Показатели внутреннего контроля в организации. Положение о внутреннем финансовом контроле. целесообразности и законности хозяйственных операций предприятия, и т.д

И внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Аудитору необходимо получать представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности.

Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

• определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;
• учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;
• разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо учитывать их взаимосвязь с компонентами аудиторского риска (табл. 5.1).

Таблица 5.1. Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с компонентами аудиторского риска

Рассмотрим каждую из систем более подробно. Аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета. При этом ему необходимо рассмотреть средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, которые содействуют достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства аудируемого лица;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах бухгалтерского учета и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства аудируемого лица;
• регулярное сопоставление учетных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Аудитору необходимо получить понимание системы , достаточное, чтобы определить:

• основные группы и типы операций, осуществляемые аудируемым лицом;
• способы инициирования таких операций;
• основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных учетных документов, счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой и иной отчетности;
• процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций до момента их включения в отчетность.

Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда — понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации.

Она влияет на эффективность конкретных средств контроля и имеет следующие составляющие:

• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
• организационная структура аудируемого лица;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемая кадровая политика;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям действующего законодательства;
• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

При рассмотрении организационной структуры необходимо учитывать, что она является эффективной, если предполагает оправданное распределение несовместимых функций между сотрудниками экономического субъекта. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Подлежат распределению между различными сотрудниками следующие функции:

• непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
• разрешение на осуществление операций с активами;
• непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Процедуры контроля — это составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

• подотчетность одних работников другим;
• внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово- хозяйственной деятельности;
• сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (т.е. проведение инвентаризации);
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами;
• ограничение доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:

• затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;
• ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;
• существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;
• имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;
• существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
• процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

Эффективность системы внутреннего контроля может быть сведена к нулю, если имеются в наличии следующие факты: неправильное понимание инструкций; ошибки в суждениях; халатность персонала; рассеянность или усталость со стороны лица, несущего ответственность за процедуры контроля; столкновение между отдельными лицами; неправильный выбор процедур контроля.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит из следующих этапов:

1. общее знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. предварительная оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. подтверждение предварительной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Аудитор должен в разумные сроки информировать руководство аудируемого лица о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что представлены только недостатки, которые стали известны аудитору в ходе проверки, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

статус документа : материалы к заседанию КпТ

организация-разработчик: ПАО «Мегафон»

Разъяснение Х/2013

«Организация системы внутреннего контроля»

1. Общие положения

1.1 Настоящая Политика определяет порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля (далее - СВК) в Обществе, в том числе описывает цель и задачи СВК, а также роли и ответственность ее субъектов.

1.2 Настоящая Политика разработана c учетом требований и рекомендаций:

• действующего законодательством Российской Федерации (в т.ч. ст.19 закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
• внутренних нормативных документов Общества;
• Кодекса корпоративного поведения ФСФР РФ;
• руководства Комитетом спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя «Внутренний контроль. Интегрированная модель» (1992).

2. Определение и цели внутреннего контроля

2.1 Внутренний контроль - это непрерывный процесс, осуществляемый всеми сотрудниками и руководством Общества на всех уровнях управления, направленный на обеспечение условий для достижения целей Общества в следующих областях:

• эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности Общества;
• сохранность активов;
• соблюдение законодательных требований, нормативных актов, внутренних документов Общества и прочих применимых требований регуляторов;
• достоверность финансовой отчетности.

2.2 Система внутреннего контроля (СВК) -система организационных мер, политик, инструкций, а также контрольных процедур, норм корпоративной культуры и действий, предпринимаемых Советом директоров, руководством и работниками Общества для обеспечения надлежащего ведения хозяйственной деятельности: для обеспечения финансовой устойчивости Общества, достижения оптимального баланса между ростом его стоимости, прибыльностью и рисками, для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения нарушений, своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности и, тем самым, повышения инвестиционной привлекательности.

2.3 В основе организации системы внутреннего контроля в Обществе лежит риск-ориентированный подход. Он означает тесную интеграцию системы внутреннего контроля с процессами управления рисками, в результате которой обеспечивается своевременное и эффективное применение методов по управлению рисками с использованием эффективных механизмов системы внутреннего контроля. При этом руководство Общества и его сотрудники концентрируют усилия по построению и совершенствованию системы внутреннего контроля, в первую очередь, в тех областях деятельности, которые характеризуются наиболее высоким уровнем рисков.

2.4 Система внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности (СВКФО) - система организационных мер, политик, инструкций, а также контрольных процедур, норм корпоративной культуры и действий, предпринимаемых Советом директоров, руководством и работниками Общества для достижения целей в области подготовки достоверной финансовой отчетности.

2.5 Целями функционирования системы внутреннего контроля в Обществе являются:

• Содействие в защите интересов акционеров, инвесторов и клиентов, предотвращение и устранение конфликтов интересов, поддержка эффективного управления Обществом и достижения стратегических целей наиболее эффективным способом;
• Создание условий для защиты Общества от внутренних и внешних рисков, возникающих в процессе его деятельности, а также рисков подготовки финансовой отчетности Общества;
• Содействие в обеспечении соблюдения Обществом требований законодательства и нормативных документов Общества;
• Создание условий для своевременной подготовки и предоставления достоверной финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой и иной отчетности для внешних и внутренних пользователей;
• Содействие в обеспечении сохранности активов и эффективного использования ресурсов и потенциала Общества.

3. Принципы функционирования и компоненты СВК

3.1 Организация и функционирование СВК в Обществе строится на следующих ключевых принципах:

• Интегрированность - СВК является неотъемлемой частью корпоративного управления Общества и встраивается в его процессы и ежедневные операции. СВК включает процедуры по информированию руководства соответствующего уровня управления о любых существенных нарушениях финансово-хозяйственной деятельности, недостатках и слабых местах контроля, которые были обнаружены, вместе с анализом их причин, деталями корректирующих мероприятий, которые были предприняты или которые следует предпринять;
• Непрерывность - СВК действует на постоянной основе, непрерывно и на всех уровнях управления, что позволяет Обществу своевременно выявлять отклонения в системе внутреннего контроля и предупреждать их возникновение в будущем;
• Методологическое единство - процессы СВК реализуются на основе единых требований и подходов для всех подразделений Общества;
• Целостность/комплексность - СВК действует на всех уровнях и во всех подразделениях Общества, охватывает все субъекты внутреннего контроля и направления деятельности и, соответственно, все риски:
  • Обязанность по построению и поддержанию надежной и эффективной СВК лежит на руководителях всех уровней управления Общества;
  • Контрольные процедуры существуют во всех бизнес-процессах и на всех уровнях управления;
  • Каждый работник Общества знает, понимает и выполняет свою роль в системе внутреннего контроля

• Ответственность - за функционирование СВК ответственны все работники и руководство на всех уровнях Общества в рамках своих полномочий;
• Ориентированность на риски - СВК в Обществе находится в тесном взаимодействии с системой управления рисками, что способствует своевременному и эффективному внедрению мероприятий по воздействию на риски. При анализе контрольных процедур следует оценивать величину и вероятность реализации рисков, степень их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и достижение целей Общества, что позволяет сделать вывод о достаточности существующих контрольных процедур, либо о необходимости разработки и внедрения новых.
• Оптимальность - объем и сложность контрольных процедур, используемых в Обществе, являются необходимыми и достаточными для эффективного управления рисками и достижения целей Общества. Ресурсы и затраты на внедрение и последующее функционирование контрольных процедур не должны превышать последствия реализации рисков (соотношение «затраты - экономический эффект»), а совокупный уровень остаточного риска должен соответствовать риск-аппетиту Общества.
• Разделение обязанностей - в Обществе разграничиваются права и обязанности субъектов внутреннего контроля в зависимости от их отношения к процессам разработки, утверждения, применения и мониторинга СВК. Не допускается, чтобы на одного сотрудника/подразделение были одновременно возложены полномочия по:
  • утверждению операций с активами;
  • осуществлению операций с активами;
  • учету/регистрации операций;
  • проверке корректности, полноты и факта выполнения операции и обеспечению сохранности активов.

• Формализация - СВК должна быть формализована:
  • описаны риски и контроли по всем существенным бизнес процессам, влияющим на достижение целей Общества;
  • задокументированы и сохраняются результаты выполнения контрольных процедур (первичные документы, отчеты, журналы операций и др.);

3.2 Актуальность и развитие - вся документация по СВК (описание рисков, контролей и др. информация) должна своевременно актуализироваться, а также постоянно совершенствоваться в целях повышения эффективности управления рисками. Высшее руководство обеспечивает условия для постоянного развития системы внутреннего контроля с учетом необходимости решать новые задачи, возникающие в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования. Основой организации и функционирования системы внутреннего контроля в Обществе являются следующие компоненты:

• Контрольная среда;
• Оценка рисков;
• Средства контроля;
• Информация и коммуникации;
• Мониторинг СВК.

Подробное описание компонентов СВК приведено в Приложении 1 настоящей Политики.

4. Субъекты внутреннего контроля и их функции

4.1 Система внутреннего контроля Общества определяется совокупностью объектов и субъектов. Объектами СВК является финансово-хозяйственная деятельность подразделений Общества. Субъекты внутреннего контроля определяются настоящей Политикой и другими нормативными документами Общества в области внутреннего контроля.

4.2 Состав субъектов внутреннего контроля определяется организационной структурой Общества и включает:

• Совет директоров;
• Комитет по аудиту;
• Генерального директора;
• Подразделение внутреннего контроля;
• Руководителей структурных подразделений и работников Общества.

4.3 Совет директоров - определяет общие направления организации системы внутреннего контроля в Обществе, анализирует общую эффективность и соответствие СВК характеру, масштабам и условиям деятельности Общества в случае их изменения - рассматривает результаты оценки эффективности СВК, выявленные существенные недостатки и рекомендации по их устранению. Утверждает политику в области внутреннего контроля и изменения к ней.

Функции и задачи Совета директоров в отношении системы внутреннего контроля закреплены в положении о Совете директоров Общества.

4.4 Комитет по аудиту Совета директоров - оценивает соблюдение принципов внутреннего контроля и управления рисками и общую эффективность СВК в Обществе (в т.ч. на основании отчетов подразделений внутреннего аудита и внутреннего контроля), дает рекомендации по совершенствованию СВК.

Функции и задачи Комитета по аудиту Совета директоров закреплены в соответствующем положении о Комитете по аудиту Общества.

4.5 Генеральный директор - является ответственным за организацию, поддержание функционирования эффективной системы внутреннего контроля в Обществе и осуществление мониторинга функционирования СВК, в том числе:

• Определяет направления развития и совершенствования СВК в Обществе;
• Утверждает Положение о системе внутреннего контроля, Регламент проведения диагностики и совершенствования СВК и другие нормативные документы в области СВК;
• Рассматривает результаты работы структурного подразделения внутреннего контроля, в том числе результаты диагностики СВК;
• Устанавливает ответственность за выполнение решений высшего руководства в области внутреннего контроля;
• Рассматривает и утверждает план мероприятий по устранению недостатков СВК.

4.6 Подразделение внутреннего аудита - осуществляет независимую оценку эффективности отдельных компонентов СВК, СВК объектов аудита и СВК Общества в целом и разрабатывает рекомендации по повышению ее надежности и эффективности, в том числе:

• Осуществляет проверку соответствия деятельности подразделений и сотрудников нормативным документам, определяющим порядок организации и функционирования СВК;
• Осуществляет оценку соответствия содержания нормативных документов, регламентирующих порядок организации и функционирования СВК, характеру и масштабам деятельности Общества;
• Выявляет факты нарушений, анализирует причины их совершения и разрабатывает рекомендации по улучшению существующих и/или внедрению новых контрольных процедур для недопущения повторяемости нарушений;
• Осуществляет контроль за своевременным и полным устранением выявленных нарушений и недостатков;
• Осуществляет контроль качества процесса диагностики системы внутреннего контроля в Обществе, проводимой руководством и сотрудниками;
• Консультирует по вопросам совершенствования внутреннего контроля.

4.7 Задачами Подразделения внутреннего контроля являются:

Координация деятельности по формированию и поддержанию эффективности системы внутреннего контроля;

• Методологическое обеспечение СВК;
• Организация процесса диагностики СВК в Обществе:
• Подготовка планов развития и совершенствования СВК в Обществе;
• Ведение и поддержание в актуальном состоянии инфраструктуры СВК (реестры рисков, контрольных процедур и бизнес-процессов);
• Контроль выполнения плана мероприятий по устранению недостатков и совершенствованию СВК, в т.ч. контроль качества устранения недостатков;
• Информирование всех участников СВК об изменении в подходах, документации и прочих требований в области СВК;
• Организация подготовки программ обучения персонала вопросам организации и совершенствования системы внутреннего контроля.

Функции, задачи и полномочия структурного подразделения по координации СВК Общества определены в соответствующем Положении.

4.8 Руководители и работники структурных подразделений несут ответственность за формирование, поддержание и постоянный мониторинг системы внутреннего контроля по соответствующим функциональным направлениям деятельности подразделений по всей вертикали управления, а также осуществляют выполнение контрольных процедур в соответствии с возложенными на них должностными обязанностями, в том числе:

• своевременное выявление и анализ рисков финансово-хозяйственной деятельности Общества;
• разработку, формализацию, а также последующее исполнение и обеспечение эффективности и достаточности контрольных процедур в рамках своих бизнес процессов;
• актуализацию описания СВК и своевременное информирование об изменениях подразделения по внутреннему контролю;
• мониторинг функционирования СВК, а также самостоятельную оценку эффективности контрольных процедур, которые они выполняют;
• информирование руководства о любых совершенных или возможных ошибках/недостатках, которые привели или могут привести к потенциальным негативным событиям;
• прохождение обучения в области внутреннего контроля и управления рисками в соответствии с утвержденной программой обучения.

4.9 Общество обеспечивает создание эффективных каналов обмена информацией, включая, как вертикальные, так и горизонтальные связи, в целях формирования у всех субъектов внутреннего контроля понимания принятых в нормативных документов по организации и функционированию системы внутреннего контроля и обеспечения их исполнения.

4.10 Информация о работе системы внутреннего контроля, о найденных недостатках и других существенных обстоятельствах предоставляется Совету директоров, Комитету по аудиту Совета директоров, Генеральному директору, Правлению или другим органам в соответствии с существующими требованиями законодательства и нормативными документами Общества.

5. Роли

5.1 Для обеспечения эффективного функционирования СВК между руководителями и иными сотрудниками Общества распределяются следующие роли:

• Владелец процесса/ риска
• Координатор СВК

• Исполнитель контроля

5.2 Владелец процесса / риска - руководитель подразделения/отдела, который несет ответственность:

• за эффективное функционирование всех компонентов СВК (см. компоненты СВК в Приложении 1 ) в части покрытия рисков хозяйственной деятельности и подготовки финансовой отчетности в рамках своих бизнес процессов/рисков;
• за назначение исполнителей контролей и закрепление в должностных инструкциях соответствующих сотрудников ответственности за выполнение данных процедур;

• за обеспечение исполнения и документирования контролей исполнителями контролей в соответствии с документацией по СВК;
• за выявление изменений в процессах, рисках либо контролях, требующего внесение изменений в документацию по СВК и информирование об этом сотрудников Подразделения внутреннего контроля / Координатора СВК в соответствующем подразделении;
• за своевременное согласование документации по СВК (детального описания рисков, унифицированных и адаптированных контролей и другой информации);
• за устранение недостатков в СВК, выявленных по результату тестирования либо мониторинга.

5.3 Исполнитель контроля - сотрудник любого уровня, который несет ответственность:

• за своевременное и качественное выполнение контрольных процедур в соответствии с документацией СВК;
• за уведомление, при необходимости, заместителя исполнителя контроля и сотрудника Подразделения внутреннего контроля о необходимости выполнения соответствующей контрольной процедуры вместо исполнителя;
• за своевременное согласование документации по СВК (детального описания рисков, контролей и другой информации);
• за выполнение процедур по самооценке эффективности СВК;
• за выявление изменений в процессах, рисках либо контролях, требующего внесение изменений в документацию по СВК и информирование об этом владельца риска/процесса, Координатора СВК в соответствующем подразделении и сотрудников Подразделения по внутреннему контролю;
• за устранение недостатков СВК, выявленных по результату тестирования и мониторинга.

5.4 Координатор СВК сотрудник в каждом подразделении, который несет ответственность:

• за организацию и координацию процесса функционирования СВК в рамках соответствующего подразделения;
• за проведение мониторинга качества выполнения и документирования контрольных процедур в части контролей, выполняемых в соответствующем подразделении;
• за актуальность документации по СВК в части соответствующего структурного подразделения;
• за информирование Подразделения по внутреннему контролю о необходимости изменения документации по СВК (изменение процессов, рисков либо контролей, вкл. предложение новых формулировок в части рисков, контролей и другой информации).

6. Требования и обязанности в области обеспечения эффективности СВК

6.1 Внутренний контроль является неотъемлемой частью функционирования любого подразделения Общества.

6.2 Все работники несут ответственность за функционирование и обеспечение эффективности СВК Общества.

6.3 Руководство Общества должно доводить до работников важность наличия и обеспечения эффективности функционирования СВК, а также роль каждого работника в данной системе, в том числе следующие основные требования:

• Ни один работник прямо или косвенно не может допускать либо являться причиной намеренного фальсифицирования данных бухгалтерской, управленческой либо иной отчетности.
• Никакие изменения не могут быть внесены в учетные данные, если заведомо известно, что эти изменения могут исказить суть соответствующих операций.
• Никакие денежные суммы/счета/операции не могут укрываться для цели их неполного отражения в отчетности.
• Все работники Общества обязаны сохранять активы Общества и обеспечивать их эффективное использование.

6.4 Если работник Общества обладает информацией о недостатке либо неэффективности процедур внутреннего контроля, он должен незамедлительно сообщить об этом своему непосредственному руководителю, а также руководителям подразделений внутреннего контроля и внутреннего аудита.

6.5 Если работник умышленно не соблюдает настоящую Политику и не выполняет контрольные процедуры, за которые он является ответственным, к данному работнику будет применено дисциплинарное взыскание вплоть до увольнения в соответствии с требованиями действующего законодательства.

7. Мониторинг эффективности СВК

7.1 Целью проведения мониторинга является оценка эффективности системы внутреннего контроля Общества, в том числе ее способности обеспечить выполнение поставленных перед ней целей и задач, а также выяснение существенности недостатков системы.

7.2 Мониторинг системы внутреннего контроля над финансовой отчетностью предусматривает:

• осуществление руководством подразделений постоянного контроля за выполнением контрольных процедур в подотчетных им подразделениях;
• проведение самооценки системы внутреннего контроля в Обществе;
• осуществление периодических проверок выполнения контрольных процедур и проверок соответствия операций требованиям законодательства и положениям нормативных документов организации силами подразделения по внутреннему аудиту;
• осуществление оценки эффективности системы внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности силами внешнего аудитора
• своевременное доведение информации о выявленных недостатках системы внутреннего контроля над финансовой отчетностью до заинтересованных лиц в рамках вертикали управления.

7.3 Самостоятельная оценка эффективности СВК (далее - самооценка СВК) проводится непосредственно силами субъектов СВК путем:

• Рассылка опросных листов - используется для сбора информации об эффективности функционирования СВК и изменениях в бизнес-процессах от работников и руководителей подразделений Общества.
• Мониторинг состояния СВК - это процесс проверки полноты, своевременности выполнения и правильности документирования КП.
• Оценка эффективности контрольных процедур - анализ эффективности описания и исполнения контроля, а также анализ достаточности контрольных процедур (оценка, насколько контроль, при условии его эффективного выполнения способен эффективно снижать соответствующие ему риски).

7.4 Регулярная оценка СВК способствует повышению ее эффективности посредством:

• своевременного выявления изменений в бизнес-процессах, дизайне или этапах выполнения контрольных процедур;
• повышения мотивации Исполнителей контролей и их Руководителей за счет непосредственного участия в совершенствовании СВК и постоянного контроля над качеством выполнения КП;
• предоставления информационной базы руководству Компании для подтверждения эффективности функционирования СВК.
  

7.5 Результаты оценки СВК должны быть задокументированы и представлены руководству Общества и Комитету по аудиту Совета директоров:

• Подразделения внутреннего аудита подготавливает отчет по результатам оценки СВК;
• Внешний аудитор формирует письмо руководству о существенных недостатках, выявленных по результатам внешней независимой оценки СВК;
• Подразделение по внутреннему контролю подготавливает отчет по результатам самооценки СВК, проведенной силами структурных подразделений Общества.

8. Внесение дополнений и изменений в Политику

8.1 При изменении и дополнении законодательных актов, требований регуляторов и нормативных документов Общества, регламентирующих функционирование системы внутреннего контроля, изменения и дополнения в настоящую Политику могут быть внесены только надлежащим образом оформленными решениями Совета директоров Общества. Совет директоров Общества может также принять решение об утверждении новой редакции Политики.

Приложение 1. Компоненты СВК согласно методологии COSО

Внутренний контроль, согласно модели COSO «Internal Control-Integrated Framework», состоит из пяти взаимосвязанных компонентов, которые исходят из способов ведения бизнеса и связаны с процессом его управления. Пять компонентов включают в себя:

Контрольную среду: Контрольная среда создает атмосферу в организации, которая влияет на осознание персоналом важности выполнения контролей. Она является основой для всех остальных компонентов внутреннего контроля, обеспечивая упорядоченность и дисциплину. К факторам контрольной среды относятся целостность, этические ценности, стиль работы руководства, система распределения полномочий и обязанностей, а также процессы управления и развития персонала в организации. Также эффективность контрольной среды зависит от внимания к данному вопросу со стороны Совета директоров.

Оценку рисков: каждая организация сталкивается с различными внешними и внутренними рисками, которые необходимо оценивать. Необходимым условием для оценки рисков является определение целей, поэтому оценка рисков подразумевает выявление и анализ соответствующих рисков связанных с достижением установленных целей. Оценка рисков является необходимым условием управления рисками.

Средства контроля: Средства контроля представляют собой политики и процедуры, которые обеспечивают исполнение решений руководства. Они помогают обеспечить исполнение необходимых действий в отношении рисков, которые могут помешать организации в достижении её целей. Средства контроля осуществляются в рамках всей организации, на всех её уровнях и во всех функциях. Они включают в себя целый ряд мероприятий, таких как согласования, разрешения, проверки, сверки, отчеты по текущей деятельности, сохранению активов и разделению обязанностей.

Информацию и коммуникацию: Вся необходимая информация должна быть выявлена, сформулирована и своевременно доведена до соответствующих сотрудников так, чтобы обеспечить им возможность полноценно исполнять свои должностные обязанности. Информационные системы также играют важную роль в системе внутреннего контроля, поскольку они содержат финансовую информацию, а также информацию по операционной деятельности и соблюдению законодательства, что позволяет управлять и контролировать бизнесом. Вопрос состоит не только в части распространения внутренней информации компании, но также важно информировать сотрудников о внешних событиях и мероприятиях, которые необходимы для принятия различных решений. Эффективная коммуникация в более широком смысле должна обеспечить информационные потоки вниз и вверх, а также между подразделениями по всей организации. Важно, чтобы персонал компании получал от высшего руководства четко сформулированную позицию о важности исполнения обязанностей в части внутреннего контроля. Также важно, чтобы каждый сотрудник четко понимал свою роль в системе внутреннего контроля, и как результат его труда связан с деятельностью других сотрудников. Персонал должен осознавать необходимость сообщать всю важную информацию руководству компании. Эффективная коммуникация, по вопросам связанным с интересами компании, должна быть также обеспечена с внешними сторонами, например, клиентами, поставщиками, регулирующими органами и акционерами.

Мониторинг: Система внутреннего контроля, требует мониторинга — процесса периодической оценки качества ее работы. Это достигается путем постоянного мониторинга качества исполнения тех или иных операций, путем отдельных проверок по оценке эффективности того или иного процесса либо путем комбинации этих двух вариантов. Постоянный мониторинг осуществляется на ежедневной основе, вкл. деятельность по руководству и управлению соответствующими процессами, а также другие мероприятия в рамках исполнения персоналом их обязанностей. Объем и частота проведения отдельных проверок зависит от уровня оценки соответствующих рисков, а также от результатов проведения постоянного мониторинга по данным операциям. Недостатки внутреннего контроля, выявленные в ходе мониторинга, следует доводить до сведения руководства, а наиболее существенные замечания должны доводиться до высшего руководства и Совета директоров.

Тесная взаимосвязь данных компонентов обеспечивает формирование интегрированной системы, которая способна оперативно реагировать на возникающие вызовы. Система внутреннего контроля является неотъемлемой частью операционной деятельности. Наиболее эффективной СВК является, если контроли встроены в инфраструктуру организации и являются частью ее сущности. Встроенные контроли усиливают качество и результативность мероприятий, а также помогают избегать дополнительных затрат и позволяют быстрее реагировать на те или иные события.

“COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, USA”

Комитет организаций-спонсоров Комиссии Тредвея (англ. The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission , COSO ) - является добровольной частной, организацией, созданной в Соединенных Штатах и предназначенной для выработки соответствующих рекомендаций для корпоративного руководства по важнейшим аспектам организационного управления, деловой этики, финансовой отчетности, внутреннего контроля, управления рисками компаний и противодействия мошенничеству.

Факты хозяйственной деятельности осуществляются в организации постоянно и непрерывно: отгружаются товары для продажи, выпускается готовая продукция, приходуются материальные ценности на склад, поступают деньги на расчетный счет и в кассу организации, расходуются денежные средства на оплату продавцам за приобретенные у них товары (работы, услуги), выдачу зарплаты работникам и т. д.

Статья 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» обязывает вести внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности . В дополнение к этому компания обязана осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, если ее отчетность подлежит обязательному аудиту (за исключением тех случаев, когда руководитель компании принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Процедуры внутреннего контроля должны быть задокументированы.

Основные требования, которые предъявляют к отчетности и выполнение которых проверяют внутренние контролеры:

• достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить и подтвердить документально;
• полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
• нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
• преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

Компания сама решает, каким образом организовать внутренний контроль:

• создать отдел внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионный отдел;
• заключить договор со сторонней организацией.

ЭТО ВАЖНО

Выбирая способ контроля, нужно руководствоваться принципом разумности: трудозатраты при осуществлении контрольных функций должны быть сопоставимы с полученным результатом.

СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Субъект внутреннего контроля — это собственник, работник организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей.

Субъекты внутреннего контроля целесообразно распределить следующим образом:

• первый уровень (главное звено) — участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);
• второй уровень — исполнители, непосредственно выполняющие возложенные на них обязанности по осуществлению контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита, члены ревизионной комиссии и т. д.);
• третий уровень — сотрудники, выполняющие контрольные функции в силу своих служебных обязанностей (административно-управленческий персонал, персонал, обслуживающий компьютерные системы, сотрудники отдела бухгалтерского учета, маркетинговой службы и др.);
• четвертый уровень — сотрудники, осуществляющие контроль в силу производственной необходимости (рабочие, иные технические работники, участвующие в производственном процессе и контролирующие работу оборудования).

Объект внутреннего контроля — это предмет, на который направлено контрольное воздействие. Объектами внутреннего контроля могут быть:

• человеческие, финансовые, материальные, информационные ресурсы организации;
• системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;
• результаты функционирования организации и т. п.

Система внутреннего контроля должна быть организована так, чтобы обеспечить руководству, инвесторам, учредителям, иным заинтересованным лицам уверенность в том, что:

• включенная в бухгалтерскую (финансовую) отчетность информация полная, достоверная, правильно классифицирована и оценена;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность дает верное и объективное представление о деятельности предприятия в целом;
• средства предприятия не могут быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
• любая информация, относящаяся к коммерческой тайне организации, надежно защищена;
• все существенные замечания и недостатки вовремя выявляются и исправляются, риски по возможности сводятся к минимуму;
• внутренняя отчетность оперативно передается лицам, уполномоченным принимать управленческие решения.

В связи с этим при осуществлении внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности уделяют внимание следующим контрольным процедурам :

• сверке остатков на отчетную дату в первичных документах (выписках банка, отчетах кассира, актах сверки, материальных отчетах, карточках складского учета) с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета;
• сопоставимости остатков по счетам бухгалтерского учета, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге на начало и конец отчетного периода (года), с данными, указанными в бухгалтерском балансе;
• инвентаризации материальных ценностей и обязательств;
• проверке соответствия ведения бухгалтерского учета и сформированной на его основании бухгалтерской отчетности требованиям законодательства, положениям учетной политики и рабочему плану счетов;
• проверке первичных документов, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Процедуры внутреннего контроля должны быть описаны в рабочих и отчетных документах. Рабочие документы составляют в ходе проверки. В них кратко описывают контрольную процедуру и порядок ее выполнения, фиксируют замечания. На основании рабочих документов заполняют Журнал (регистры) финансового контроля , в котором указывают:

• предмет контроля;
• должность, инициалы ответственных лиц проверяемого объекта (например, при проверке бухгалтерской отчетности указывают инициалы главного бухгалтера);
• должность, инициалы лица, ответственного за проведение проверки (руководитель службы внутреннего аудита, финансовый директор и т. д.);
• замечания и время на их устранение;
• подпись лица, осуществляющего проверку и составившего документ.

По окончании проверки составляют отчет и оценивают работу проверяемого подразделения . В отчете необходимо указать объект проверки, проведенные контрольные процедуры, выявленные замечания, риски и предложения по их устранению, сроки устранения, ответственных за исправление замечаний. Шкала и параметры оценки отражаются в Протоколе внутренней проверки, который прикладывается к отчету.

Подготовительным документом к проведению внутреннего контроля служит Карта внутреннего финансового контроля. Она содержит наименование объекта проверки, инициалы руководителя проверяемого объекта, периодичность контроля, инициалы должностных лиц, осуществляющих контрольные действия, а также иные необходимые данные.

При разработке Карты внутреннего финансового контроля учитывают следующее:

• актуальность проверок и их периодичность;
• степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, техническими, материальными и финансовыми);
• равномерность распределения нагрузки контролеров.

Рассмотрим на примере, какие формы внутреннего контроля можно применить на предприятии и как их нужно заполнять.

ПРИМЕР

Строительная компания-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на объектах в соответствии с договорами подряда, заключенными с генеральным подрядчиком. Работы ведутся на нескольких объектах как собственными силами, так и с привлечением субподрядчиков.

Компания имеет службу внутреннего контроля, которая контролирует:

• ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности;
• соблюдение сроков выполнения работ согласно графику, согласованному с заказчиком;
• соблюдение заказчиками сроков оплаты работ, указанных в договоре подряда (выявляет при этом просроченную задолженность, возможности к ее истребованию);
• учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства и определяет финансовый результат в конце каждого квартала по такому объекту;
• использование материальных ресурсов.

При осуществлении внутреннего контроля используется Карта внутреннего финансового контроля (планово-подготовительный документ). Пример такой карты за 2015 г. представлен в табл. 1.

Таблица 1. Карта внутреннего финансового контроля за 2015 г.
Объект внутреннего финансового контроля	Периодичность проведения контроля	Ответственный проверяемого объекта	Ответственный за проведение контроля	Контрольные процедуры
Бухгалтерская отчетность			Ковалев А. И. —руководитель службы внутреннего контроля	Проверка первичных документов, методов и способов отражения хозяйственных операций на соответствие законодательству и внутренним нормативным актам, сопоставимость статей бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета и первичных документов
Учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства, определение прибыли (убытка) в конце каждого квартала по этому объекту, использование материальных ресурсов		Иванова В. И. — главный бухгалтер	Климов М. Н. — главный инженер	Сверка показателей первичных документов по учету материалов с данными бухучета, проверка обоснованности и норм списания МПЗ, участие в инвентаризации МПЗ на объекте
Дебиторская задолженность	Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Кириенко А. В. — старший менеджер	Авдеев С. И. — коммерческий директор	Выявление просроченной задолженности заказчиков по оплате, наличие предъявленных претензий и расчетов по оплате неустоек

Объект проверки — дебиторская задолженность на 31.12.2015

1. Контрольная процедура «Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков и документов по ее востребованию».

В ходе проведения указанной процедуры составляется рабочий документ —таблица данных по просроченной дебиторской задолженности на конец проверяемого периода и расчет неустойки (табл. 2).

Таблица 2. Просроченная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2015, руб.
Заказчик	Сроки погашения задолженности по договору	Дата подписания акта выполненных работ КС-2	Сумма просроченного долга	Количество дней просрочки на 31.12.2016	Размер неустойки	Сумма неустойки	Наличие претензии к заказчику
ООО «Монолит»
ООО «Домстрой»	Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2				1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки
Итого			8 525 000			1 375 416,67

Результаты проверки, указанные в рабочих документах, переносятся в Журнал внутреннего финансового контроля. Пример заполнения такого Журнала по объекту «Дебиторская задолженность на 31.12.2015» представлен в табл. 3.

Таблица 3. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке дебиторской задолженности на 31.12.2015
Дата проверки			Предмет контроля и контрольные действия	Выявленные нарушения
	Старший менеджер Кириенко А. В.	Коммерческий директор Авдеев С. И.	Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков	Не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка	До 20.01.2016/старший менеджер	Контролер И. С. Марченко

Объект проверки — учет работ, выполняемых собственными силами, и контроль за использованием материальных ресурсов в IV кв. 2015 г.

1. Контрольная процедура «Определение прибыли (убытка) по каждому объекту строительства за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами».

Заполненный рабочий документ по данной процедуре представлен в табл. 4.

Таблица 4. Определение прибыли (убытка) по объектам строительства за IV кв. 2015 г., руб.
Объект строительства	Выручка		Материальные затраты	Эксплуатация стройтехники	Зарплата	Прибыль
Студенческое общежитие
Больница
Итого	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Контрольная процедура «Сопоставление фактически списанных материалов с нормой, определенной в сметных расчетах».

Пример заполнения рабочего документа по указанной процедуре представлен в табл. 5.

Таблица 5. Сопоставление нормы с фактическим расходом материалов на объекте
Объект строительства	Сумма фактически использованных МПЗ за декабрь (материальный отчет КС-19), руб.	Нормы списания МПЗ за декабрь (отчет о расходах материалов КС-29), руб.	Разница, руб.	Экономия/перерасход
Студенческое общежитие				Перерасход
Больница				Перерасход
				Перерасход
Итого	1 853 040	1 740 710

3. Контрольная процедура «Определение материалов, по которым был перерасход, и расчет расхода наиболее часто используемого материала по норме и факту».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре представлен в табл. 6.

Таблица 6. Расчет расхода строительных материалов по норме и факту
Наименование МПЗ	Единица измерения	Норматив на 100 м 2	Выполнение	Норма по смете	Списано по факту	Отклонение нормы от факта в материальном отчете
Цементный раствор						На 1000 кг больше
Керамогранит						На 300 м 2 больше
Клей плиточный						На 500 кг больше

4. Контрольная процедура «Проверка расхода ГСМ стройтехники, используемой на объекте, сопоставление фактически израсходованных за месяц горюче-смазочных материалов по путевым листам с нормой их расхода, установленной в организации».

Рабочий документ по указанной контрольной процедуре представлен в табл. 7.

По итогам проверки заполняется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 8).

Таблица 8. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке учета работ, выполняемых собственными силами, и обоснованного использования ресурсов в IV кв. 2015 г.
Дата проверки	Руководитель объекта проверки	Лицо, ответственное за проведение проверки	Контрольные действия	Выявленные нарушения	Дата устранения замечания	Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры
			На основании КС-2 рассчитывалась прибыль (убыток) по каждому объекту за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами	Не выявлено		Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И., главный инженер Климов М. Н.	Сравнивалось фактическое списание МПЗ с нормой	Установлено сверхнормативное списание МПЗ на объектах строительства. Нужно выяснить причину списания сверх нормы	До 25.02.2016/главный инженер	Контролер И. С. Марченко

Объект проверки — бухгалтерская отчетность

Итоговый отчетный регистр бухгалтерского учета — оборотно-сальдовая ведомость. На ее основании формируется бухгалтерский баланс. Оборотно-сальдовая ведомость строительной компании за 2015 г. представлена в табл. 9.

Таблица 9. Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г., руб.
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Контрольная процедура «Сопоставление показателей в отчетных регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре приведен в табл. 10 и 11.

Таблица 10. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
Счета бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.	Бухгалтерский баланс (строки)	Сумма, тыс. руб.	Выявленные отклонения
I . Внеоборотные активы
Разница между остатками по счетам: Дебет счета 01 «Основные средства» минус Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» = 660 275,03 - 444 103,31 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.		Стр. 1130 «Основные средства»
Строка 1130 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.		Ст р. 1100 «Итого по разделу I »
II. Оборотные активы
Сальдо по Дебету счета 10 «Материалы» = 8 151 290,43 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 41 «Товары» = 273 860,69 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» = 11 942,23 руб. Итог: 8 437 093,35 руб., или 8437 тыс. руб.		Стр. 1210 «Запасы»
Сальдо по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» = 0		Стр. 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Сальдо по Дебету счета 60.2 «Авансы выданные» = 793 341,48 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» = 9 557 446,88 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» = 74 650,29 руб. Итог: 10 425 438,65 руб., или 10 425 тыс. руб.		Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»
Сальдо по Дебету счета 50 «Касса» = 17,70 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 51 «Расчетные счета» = 2 714 979,70 руб. Итог: 2 714 997,40 руб., или 2715 тыс. руб.		Стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
Сальдо по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» = 560 541,61 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» = 3 505 890,44 руб. Итог: 4 066 432,05 руб., или 4067 тыс. руб.		Стр. 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов»
Сумма строк: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 тыс. руб.		Стр. 1200 «Итого по разделу II »
Баланс активов Сумма строк: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 тыс. руб.		Стр. 1600 «Баланс »
III . Капитал и резервы
Сальдо по Кредиту счета 80 «Уставный капитал» = 50 000 руб., или 50 тыс. руб.		Стр. 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
Сальдо по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = 3 018 629,41 руб., или 3019 тыс. руб.		Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сумма строк: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 руб., или 3069 тыс. руб.		Стр. 1300 «Итого по разделу III »
V . Краткосрочные обязательства
Суммируются остатки по Кредиту счетов: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = 20 444 071,64 руб. плюс 62.2 «Авансы полученные» = 1 852 415,01 руб. плюс 68 «Расчеты по налогам и сборам» = 18 520,94 руб. плюс 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) = 83 316,09 руб. плюс 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 393 180,08 руб. Итог: 22 791 503,76 руб., или 22 791 тыс. руб.		Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»
Строка 1520 = 22 791 тыс. руб.		Стр. 1500 «Итого по разделу V »
Баланс пассивов Сумма строк: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 тыс. руб.		Стр. 1700 «Баланс »

Таблица 11. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и отчета о финансовых результатах
Счета бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.	Отчет о прибылях и убытках (строки)	Сумма, тыс. руб.	Выявленные отклонения
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Разница между кредитовым оборотом счета 90.1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» = 76 262 128,95 - 11 633 206,09 = 64 628 922,86 руб., или 64 629 тыс. руб.		Стр. 2110 «Выручка»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 20 «Основное производство» = 38 732 965,11 руб. и счета 41 «Товары для продажи» = 17 885 926,60 руб. Итог: 56 618 891,71 руб., или 56 619 тыс. руб.		Стр. 2120 «Себестоимость продаж»
Разность строк: 2110 - 2120 = 64 629 - 56 619 = 8010 тыс. руб.		Стр. 2100 «Валовая прибыль/убыток»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 44 «Коммерческие расходы»		Стр. 2210 «Коммерческие расходы»
Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 26 «Общехозяйственные расходы» = 7 106 304,89 руб., или 7106 тыс. руб.		Стр. 2220 «Управленческие расходы»
Разность строк: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 тыс. руб.		Стр. 2200 «Прибыль/убыток от продаж»
Прочие доходы и расходы
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты, полученные от долевого участия в других организациях»		Стр. 2310 «Доходы от участия в других организациях»
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты полученные», в том числе по кредитам выданным = 170 460,30 руб., или 170 тыс. руб.		Стр. 2320 «Проценты к получению»
Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в аналитике учета «Проценты уплаченные», в том числе проценты по полученным кредитам и займам = 0		Стр. 2330 «Проценты к уплате»
Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы», где указаны доходы от реализации материалов за минусом начисленной суммы НДС = 0		Стр. 2340 «Прочие доходы»
Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы», где отражены себестоимость реализованных на сторону материалов, услуги банка, начисленные штрафные санкции за неисполнение обязательств по договорам = 380 087,38 руб., или 380 тыс. руб.		Стр. 2350 «Прочие расходы»
Бухгалтерская прибыль
Строки 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 тыс. руб.		Стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
В этой строке отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в налоговом учете и указанная в стр. 180 Листа 02 Налоговой декларации по прибыли = 5 500 000 руб., или 5500 тыс. руб.		Стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»
Разность строк: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 тыс. руб.		Стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

2. Контрольная процедура «Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета, проверка первичных документов по форме и содержанию на соответствие требованиям законодательства».

Уровень существенности, принятый в строительной компании при подтверждении достоверности финансовой отчетности, — 5 % от валюты баланса. Валюта баланса — 25 860 тыс. руб. Соответственно, уровень существенности будет составлять 1293 тыс . руб . Несущественные суммы строк финансовой отчетности во внимание не принимаются.

Пример заполнения рабочего документа к указанной контрольной процедуре с учетом уровня существенности представлен в табл. 12.

Таблица 12. Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета
Регистры бухучета	Сумма, руб.	Подтверждающие документы, предъявленные на проверку	Замечания
Дебет счета 10 «Материалы»		Остатки МПЗ на 31.12.2015 в материальных отчетах прорабов по объектам строительства за декабрь	Не представлен материальный отчет по объекту больница
Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Акты сверки расчетов с заказчиками	Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие) — не подтверждена задолженность на сумму 2 500 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»		Выписки банка
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»		Кредитный договор на выдачу кредита сотруднику организации, ведомость расчетов процентов, расходные ордера, подтверждающие погашение кредита сотрудником	Существенных расхождений не выявлено
Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		Акты сверки расчетов с поставщиками и субподрядчиками	Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн» — не подтверждена кредиторская задолженность на сумму 1 350 000 руб.
Кредит счета 62.2 «Авансы полученные»		Акты сверки расчетов с заказчиками, оплатившими аванс	Существенных расхождений не выявлено
Кредитовый оборот счета 90.1 «Выручка» без НДС		Акты выполненных работ	Существенных расхождений не выявлено
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» и счета 41 «Товары для продажи»		Акты выполненных работ, отчеты по форме М-29, товарные накладные
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»		Отчеты по заработной плате и начисленным страховым взносам АУП	Существенных расхождений не выявлено

По итогам проверки оформляется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 13).

Таблица 13. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке бухгалтерской отчетности за 2015 г.
Дата проверки	Руководитель объекта проверки	Лицо, ответственное за проведение проверки	Контрольные действия	Выявленные нарушения	Дата устранения замечания/ответственный	Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.	Сопоставлены данные регистров бухучета и финансовой отчетности	Не выявлено		Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев
	Главный бухгалтер Иванова В. И.	Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.	Сопоставлены данные первичных документов и счетов бухгалтерского учета	Отсутствуют некоторые первичные учетные документы, подтверждающие записи в бухучете. Следует истребовать необходимые документы	До 25.03.2016/главный бухгалтер	Контролер И. С. Марченко

Оценка работы бухгалтерского подразделения за 2015 г. дается в Протоколе внутренней проверки.

Протокол № 1 от 29.02.2016 «Оценка системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2015 г .»

Раздел	Название раздела	Оценка				Примечание
	Требования к документации
	Соответствие требованиям законодательства, формам, утвержденным в учетной политике
	Составление уполномоченными лицами в сроки, указанные в графике документооборота
	Отражение хозяйственных операций в соответствии с первичной документацией
	Ответственность руководства
	Выполнение поставленных перед отделом целей
	Организация работы отдела
	Ответственность, полномочия и их взаимосвязь
	Управление ресурсами
	Обеспечение материальными ресурсами
	Обеспечение трудовыми ресурсами
	Инфраструктура
	Производственная среда
	Проведение процесса
	Бухгалтерский учет
	Качество выполнения бухгалтерского учета
	Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
	Своевременность, полнота и последовательность отражения бухгалтерских операций
	Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
	Измерение, анализ
	Арифметические методы
	Мониторинг и измерения
	Анализ данных
Итого количество баллов по столбцам
Количество очков с оценкой 3
Количество очков с оценкой 2
Количество очков с оценкой 1
Количество очков с оценкой 0
Итого количество очков
Максимальное количество очков
Итоговая оценка в баллах

Примечание к Протоколу:

3 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, полностью выполняется;

2 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, но выполняется не полностью;

1 балл — не полностью соответствует требованиям процесса и его качеству, не выполняется;

0 баллов — не соответствует требованиям процесса.

Ковалев А. И. Ковалев

Главный бухгалтер Иванова В. И. Иванова

Контролер Марченко И. С. Марченко

По результатам проверки достоверности бухгалтерской отчетности, на основании рабочих документов и Журнала внутреннего финансового контроля составляется отчет о проведенной проверке.

Отчет по результатам проведения внутреннего финансового контроля

за составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Цель проведения: контроль за подготовкой и составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Дата начала проверки: 25.02.2016.

Дата окончания проверки: 29.02.2016.

Состав группы:

• руководитель службы внутреннего контроля — Ковалев А. И.;
• внутренний контролер — Марченко И. С.

Перечень документов, предъявленных на проверку:

• оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г.;
• бухгалтерский баланс за 2015 г.;
• отчет о финансовых результатах за 2015 г.;
• учетная политика;
• договоры подряда, договоры поставки, сметная документация, первичная документация (товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, материальные отчеты прорабов, отчеты о расходе материалов на объектах, кассовые документы, платежные поручения и т. п.).

Уровень существенности — 1293 тыс. руб.

Краткий перечень основных замечаний и рекомендаций

Выявленные замечания	Последствия		Ответственный	Сроки исполнения
	Не подтверждены материальные запасы по местам хранения, снижен контроль за сохранностью материальных ресурсов	Прораб должен представить материальный отчет по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером	Главный инженер Климов М. Н.
Не представлен отчет М-29 о расходе материалов за ноябрь и декабрь по объекту больница	Не подтверждена себестоимость объекта больница, снижен контроль за использованием материальных ресурсов	Прораб должен представить отчет М-29 по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером	Главный инженер Климов М. Н.
Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн»	Не подтверждена кредиторская задолженность по стр. 1520 на сумму 1 350 000 руб.	Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Сатурн» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию
Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие)	Не подтверждена дебиторская задолженность по стр. 1230 на сумму 2 500 000 руб.	Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Монострой» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию	Финансовый директор Авдеев С. И.

Заключение: принимая во внимание материалы рабочих документов и данные Журнала внутреннего финансового контроля, бухгалтерскую отчетность за 2015 г. можно назвать достоверной во всех существенных отношениях.

Приложения к настоящему Отчету:

1. Протокол внутренней проверки № 1 от 29.02.2016.

2. Журнал внутреннего финансового контроля № 3 от 28.02.2016.

Руководитель группы по контролю Ковалев А. И. Ковалев

Согласовано:

Главный бухгалтер Иванова В. И. Иванова

Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 Внутренний контроль и достоверность финансовой отчетности Выступление Руководителя направления «Корпоративные и открытые программы» Анастасии В. Фирсовой Почему внутренний контроль во многих компаниях неэффективен Кто ответственен за эффективность системы внутреннего контроля по отношению к финансовой отчетности? Кто влияет на формирование системы внутреннего контроля по отношению к ф/о? Как и когда обычно компании внедряют и поддерживают систему внутреннего контроля? Что нужно персоналу, менеджерам для того, чтобы поддерживать эффективный контроль по отношению к финансовой отчетности? Чего не хватает персоналу для поддержания эффективного внутреннего контроля? Что значит «финансовая отчетность достоверна» (fairly stated)? Это значит: в отношении представленной в отчетности информации во всех существенных аспектах справедливы предположения менеджмента (management assertions): Существование(existence) / возникновение (occurrence) Полнота (completeness) Оценка или распределение (valuation) Права и обязанности (rights and obligations) Представление и раскрытие данных (presentation) HOCK Training

2 Система внутреннего контроля цели Среда контроля Оценка Действия риска контроля Среда контроля Информация и коммуникации Среда контроля Мониторинг Среда контроля Операции Финансовая отчетность Соответствие Система внутреннего контроля это персонал, процесс и методика для обеспечения обоснованной гарантии того, что цели компании будут достигнуты Что такое риск? Это вероятное событие, действие, которое может негативно повлиять на способность компании достигать целей и реализовывать стратегию. Цель/задача РИСК Рисктриггер Рисктриггер Рисктриггер Оценка риска - приоритезация Влияние среднее высокое E I A C B H F G D M K низкое J L низкая средняя высокая Вероятность возникновения HOCK Training

3 Цель - оценка риска контрольные ЦЕЛИ операционная финансовая Выявление риска => Оценка риска соответствие => Действия людей или систем Поддерживаются Политикой и процедурами Предотвращают проблемы в бизнес-процессах, которые могут препятствовать достижению целей, и снижают соответствующие риски финансовые Ручные превентивн ые бизнес соответствие автоматизи рованные детективны е Предотвращающие мошенничество операционные Риски и контрольные. Присущий и остаточный риски. Как снижается риск? Присущий риск ПРИЕМЛЕМЫЙ остаточный риск Эффективные контрольные Приемлемый уровень «остаточного» риска Присущий риск риск, присущий бизнесу (восприимчивость бизнеса к рискам в отсутствии контроля) Остаточный риск степень риска, которая остается после внедрения контрольных процедур HOCK Training

4 Контрольная среда контрольная среда - основа (фундамент) системы внутреннего контроля Кто отвечает за качество контрольной среды? Информация и коммуникации Getting the right information to the right people at the right time Внутренние события Информация о внутренней работе Финансовая информация информация Внешние события Нефинансовая информация Мониторинг Эффективный мониторинг Ежедневный мониторинг по операциям (scorecards, KPI, и т.д.) + Отдельные оценки (тестирование ключевых контролей) + Регулярная самооценка Отклонения коммуницируются своевременно: - ответственным за корректирующие действия - Топ-менеджменту HOCK Training

5 Контроль на уровне компании и на уровне операций К О Н Т Р О Л Ь Уровень компании (приоритет) Уровень операций контрольная среда процесс управления рисками мониторинг результатов операций мониторинг прочего контроля (внутренний аудит, Аудиторский комитет, программы самооценки) процесс подготовки финансовой отчетности в конце отчетного периода политики, одобренные Советом, в отношении управления существенными рисками и контроля общий контроль за компьютерной обработкой данных одобрение, авторизация (т.е. делегирование ответственности) обзор исполнения (напр., КПИ) защита активов (т.е. физический контроль, инвентаризация) разделение обязанностей (хранение авторизация- учет) сверки Уровень операций. Параметры бизнес-процесса СТРАТЕГИЯ, стандарты, правила задача Операционная Финансовая Соответствия Измерение: КПИ вводные Бизнес-процесс Операция 1 Операция 2 Операция 3 результат Анализ результата РЕСУРСЫ (люди, оборудование, системы, помещение) Матрица процесса. Формат и содержание. Пример Дизайн контрольных процедур Предположения менеджмента Задачи контроля Описание контрольной Ссылка на описание процесса Компонента COSO Тип контроля (превентивный/ детективный) Ручной, комбин-ый, автоматичес кий Программа Существ ование Бизнеспроцесс Сооветствующий балансовый счет Полнота Права и обязанности Оцен ка HOCK Training

6 Оценка внутреннего контроля по отношению к финансовой отчетности Бизнес-процесс 1 Бизнес-процесс 2 Бизнес-процесс 3... Бизнес-процесс N Информация (первичные документы) Учетный регистр 1... Учетный регистр N Счет 1... Счет N Пробный баланс Баланс Отчет о п/у ОДДС Управленческая отчетность Налоговая отчетность в течение отчетного периода На отчетную дату Оценка системы внутреннего контроля по отношению к ФО Финансовая отчетность Существенные счета ф/о Главные классы операций Существенные процессы Соответствующие предположения менеджмента Задачи контроля/ риски Аудит Системы Внутреннего Контроля по отношению к Финансовой Отчетности Оценка эффективности контрольных процедур Оценка дизайна Оценка функционирования Анализ задокументированных процедур Программа тестирования Walk-through Тестирование выявление недостатков контроля Отчет о результатах План по устранению недостатков (remediation plan) Выявление недостатков контроля внедрение План по устранению (remediation plan) внедрение HOCK Training

7 Компетентность в области внутреннего контроля. Почему это важно. Знания объем сведений и информации (я осведомлен) Знания Навыки Умения компетентность Умения и навыки способность к эффективному выполнению определенной деятельности на основе имеющихся знаний в измененных и новых условиях Умение характеризуется прежде всего способностью с помощью знаний осмысливать имеющуюся информацию, составлять план достижения цели, регулировать и контролировать процесс деятельности. Умение включает и использует все относящиеся сюда навыки личности. Навык автоматизированное умение Почему мы вводим новое направление «Корпоративные и открытые программы» Обеспечить компетентность в вопросах внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления Что мы предлагаем в направлении «Корпоративные и открытые программы» Корпоративные программы Комплексные решения для компаний в области формирования компетентности по ВК, УР, КУ Открытые программы по ВК, УР, КУ Наша экспертиза: - знание лучшей практики (сертификационные программыи опыт профессионалов) - опыт экспертов в области развития персонала по внутреннему контролю, управлению рисками и корпоративному управлению из Big4 HOCK Training

8 Комплексные решения для компаний в области ВК, УР, КУ Комплексные решения: - разрабатываются под задачу или проблему клиента - представляют собой комплекс инструментов для выработки компетентности в области ВК, УР, КУ - сопровождаются формированием отчета на дальнейшее развитие Передача знаний инструменты Индивидуальный коучинг (для топ-менеджеров) Фасилитируемый круглый стол Работа в группах (рассмотрение конкретных ситуаций) Awareness session Открытые программы Наши Открытые программы это программы-практикумы Темы: - Система управления рисками: как и когда это работает (2 дня) - Внутренний контроль для достоверной финансовой отчетности (2 дня) Инструменты проведения: - Презентация - Фасилитируемая дискуссия - Выработка навыков через работу в группах Результат: участник программы ЗНАЕТ, ПОНИМАЕТ, УМЕЕТ (может применить на практике) СПАСИБО! HOCK Training

УТВЕРЖДЕНО решением Совета директоров ПАО «Газпром нефть» 10 февраля 2017 г. (Протокол ПТ-0102/09 от 10.02.2017 г.) Политика в области внутреннего контроля ПАО «Газпром нефть» 2017 год 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «Холдинг МРСК» от «29»декабря 2011г. (протокол 72) Политика внутреннего контроля ОАО «Холдинг МРСК» Москва 2011 Оглавление 1. Общие положения.... 3 2. Основные

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «Кубаньэнерго» протокол от «24» августа 2012 142\2012 Политика внутреннего контроля ОАО «Кубаньэнерго» (новая редакция) 2012 Оглавление 1. Общие положения... 3

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ПАО «ТГК-1» Протокол 3 от «03» октября 2016 г. Положение о системе внутреннего контроля ПАО «ТГК-1» 1. Общие положения 1.1. Положение о системе внутреннего контроля

УТВЕРЖДЕНО: решением Совета директоров ОАО «Уралкалий» Протокол заседания Совета директоров 179 от «16» апреля 2007г. ПОЛОЖЕНИЕ о системе внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности открытого

Взаимодействие субъектов в системе и Общепринятые термины Система Система Функция аудита Комплаенс система комплаенс Ревизионная комиссия Подразделение Подразделение Схема мониторинга системы: участники

1 Приложение 2 к решению Комитета по аудиту Совета директоров ПАО «МРСК Волги» 16.02.2016 г. (протокол от 18.02.2016 г. 69) УТВЕРЖДЕНА Решением Совета директоров ПАО «МРСК Волги» 10.03.2016 г. (протокол

Утверждена Советом директоров ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» от 29.04.2011 г. Протокол от 03.05.2011 г. 41 ПОЛИТИКА ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС» МОСКВА 2011 ПОЛИТИКА ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ ОАО «ИНТЕР

Публичное акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада» УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ПАО «МРСК Северо-Запада» от 29.02.2016 (протокол 197/12) Система менеджмента

УТВЕРЖДЕНО решением Совета директоров ОАО «РТИ» от 05.12.2014 (Протокол 4/2014-41, дата составления протокола 08.12.2014) Председатель Совета директоров ОАО РТИ п/п Е.М. Примаков ПОЛОЖЕНИЕ о Системе внутреннего

Утверждено решением Совета директоров ОАО «Газпром» 25 февраля 2014 г. 2315 ПОЛОЖЕНИЕ о системе внутреннего контроля ОАО «Газпром» 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Положение о системе внутреннего контроля ОАО «Газпром»

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров Публичного акционерного общества «Мобильные ТелеСистемы» 09 сентября 2015 года, Протокол 238 ПОЛОЖЕНИЕ О СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

Стр. 1 из 14 стр. 2 из 14 стр. 3 из 14 1. Предмет. Цели и задачи курса Предметом курса являются углубленные специальные программы в определенных областях знаний и секторах экономики: нормативно-правовом

1 Приложение 5 к решению Совета директоров ПАО «МРСК Центра» Протокол от 01.03.2016 04/16 Политика внутреннего контроля ПАО «МРСК Центра» (новая редакция) П БП 1/03-02/2016 2016 г. Сведения о документе

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «МТУ Сатурн» От 15.14.2015г. (Протокол 9 от 16.04.15г.) Председатель Совета директоров ОАО «МТУ Сатурн» /А.Е.Подольский/ ПОЛОЖЕНИЕ о Системе внутреннего контроля

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров Протокол 176 16 декабря 2014 г. ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ ЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ» (редакция 4) г. Тобольск 2014 год 1 ОГЛАВЛЕНИЕ

Утверждено решением Совета директоров ОАО «Россети» от 28.04.2014 (протокол 151) Политика управления рисками ОАО «Россети» (новая редакция) г. Москва, 2014 г Содержание 1. Общие положения... 3 2. Термины

Система внутреннего контроля в ОАО «Банк БелВЭБ» и банковском холдинге, головной организацией которого является ОАО «Банк БелВЭБ» В соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь в ОАО

Тестирование эффективности системы внутреннего контроля Рахманкулов И.Ш. доктор экономических наук, профессор кафедры организации производства Казанского государственного финансовоэкономического института

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ПАО НК «РуссНефть» 24.12.2018 (протокол 19 от 25.12.2018) ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО НЕФТЕГАЗОВАЯ КОМПАНИЯ «РУССНЕФТЬ» ПОЛИТИКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Москва, 2018

ПОЛОЖЕНИЕ О СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПАО «ГАЗПРОМ» 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УТВЕРЖДЕНО решением Совета директоров ОАО «Газпром» от 25 февраля 2014 г. 2315 с изменениями, внесенными решением Совета директоров

Приложение 8 к решению Совета директоров ОАО «Тюменьэнерго» (Протокол от 15.09.2014 13/14) Политика управления рисками ОАО «Тюменьэнерго» г. Сургут, 2014 г Содержание 1. Общие положения... 3 2. Термины

СТАНДАРТ ОРГАНИЗАЦИИ КОРПОРАТИВНАЯ ИНТЕГРИРОВАННАЯ СИСТЕМА МЕНЕДЖМЕНТА ОАО «МРСК УРАЛА» ПОЛИТИКА Редакция 3 Всего страниц 26 2016 год стр. 2 из 26 УТВЕРЖДЕНО Протоколом Совета директоров ОАО «МРСК Урала»

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров Открытого акционерного общества «Мечел» Протокол б/н от 19 августа 2013 года Председательствующий на Совете директоров /И.В.Зюзин / Положение о внутреннем контроле

«УТВЕРЖДЕНО» решением Совета директоров ПАО «ФСК ЕЭС» 31 мая 2017 года (протокол 369 от 02 июня 2017 года) Положение о системе внутреннего контроля Публичного акционерного общества «Федеральная сетевая

Открытое акционерное общество «Уралкалий» УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «Уралкалий» (Протокол 269 от «11» сентября 2012 года) управления рисками и внутренними контролями ОАО «Уралкалий» г.

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ОАО «НОВАТЭК» (Протокол 170 от 01 сентября 2014 года) с дополнениями и изменениями, утвержденными Советом директоров (Протокол 173 от 12 марта 2015 года, Протокол 184 от 10

СОДЕРЖАНИЕ: 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ... 3 2. ЦЕЛИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ... 4 3. ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ... 5 4. ПРОЦЕССЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ... 6 5. СТРУКТУРА СИСТЕМЫ

УТВЕРЖДЕНА решением совета директоров акционерного общества «КазТрансОйл» Протокол 3 от 1 марта 2011 г. ПОЛИТИКА УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ АО «КАЗТРАНСОЙЛ» г. Астана 2011 год 1. Общие положения 1. Деятельность

УТВЕРЖДЕНА решением Совета директоров ПАО «ТЗА» от 29/12/2016 (протокол 7(176)) ПОЛИТИКА Публичного акционерного общества «Туймазинский завод автобетоновозов» в области управления рисками и внутреннего

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Настоящее Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью (далее «Положение») ОАО «Компания «М.видео» и группы дочерних и зависимых обществ (далее «Общество(а)»)

Ф М ] Заседание рабочей группы по вопросам совершенствования внутреннего финансового контроля (31 мая 2017 г.) О КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ПОДХОДАХ К РАЗВИТИЮ РИСК- ОРИЕНТИРОВАННЫХ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО

«УТВЕРЖДЕНО» Приказом Генерального директора ООО «ТКК» 1 от 18.08.2015 г. ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ Общества с ограниченной ответственностью «Тверская концессионная компания» Тверская область, Селижаровский

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров Публичного акционерного общества «Мобильные ТелеСистемы» 15 декабря 2017 года, Протокол 265 ПОЛИТИКА «ИНТЕГРИРОВАННОЕ УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ» ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров Открытого акционерного общества «Объединенная химическая компания «УРАЛХИМ» (протокол _1_ от «17» сентября 2008 года) ПОЛОЖЕНИЕ О ПОЛИТИКЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА ФИНАНСОВО-

Политика внутреннего контроля ПАО «ТрансКонтейнер» 2016 г. 2 1. Общие положения 1.1. Политика внутреннего контроля ПАО «ТрансКонтейнер» (далее Политика) разработана в соответствии с законодательством Российской

Практика и регулирование. Управление рисками и внутренний контроль Ключевые тезисы. Выявление рисков Понятия «риск», «управление рисками» Взаимосвязь цели, рисковых событий, факторов и последствий от реализации

Теория и последние наработки в ЕС СВИЛЕНА СИМЕОНОВА, Директор, Дирекция внутреннего контроля, Министерство финансов, Болгария МАНФРЕД Модель государственного внутреннего контроля в ЕС PIFC Государственный

Утверждена решением Совета директоров 27.12.2016 (протокол от 28.12.2016 28/16) ПОЛИТИКА ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ ПАО «МОСЭНЕРГОСБЫТ» Ответственный за применение ВНД: Генеральный директор Владелец документа:

Практика и регулирование. Управление рисками Существующая практика, обсуждаемые темы Понятия «риск», «управление рисками» Взаимосвязь цели, рисковых событий, факторов и последствий от реализации рисков

Факультет экономики НИУ ВШЭ-Нижний Новгород, направление «Финансы», траектория «Аудит и консалтинг» ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Выполнили: студенты группы 17АиК Александрова Виктория

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ОАО «ТГК-9» 21.12.2012 Протокол 11(228) от 24.12.2012 Председатель Совета директоров ОАО «ТГК-9» / ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ

УТВЕРЖДЕН Общим собранием акционеров Акционерной компании «Узбектелеком» Протокол 34 от «29» июня 2016 г. ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ АКЦИОНЕРНОЙ КОМПАНИИ «УЗБЕКТЕЛЕКОМ» Ташкент 2016 год ПОЛОЖЕНИЕ

УТВЕРЖДЕНА решением Совета директоров ОАО «МРСК Волги» 18.06.2010 г. (протокол от 22.06.2010г. 20) Политика внутреннего контроля Открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «Аптечная сеть 36,6» 14 января 2012 года (Протокол 165 от «14» января 2013 г.) ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ ЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОТКРЫТОГО

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ОАО «ТГК-5» Протокол от 2008 г. Председатель Совета директоров ОАО «ТГК-5» М.Ю. Слободин ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ ОАО «ТГК-5» Киров 2008 1. Общие положения 1.1. Настоящее

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ПАО «ТМК» 18 ноября 2015 года ПОЛИТИКА ГРУППЫ ТМК В ОБЛАСТИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ 1. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Данная политика определяет

Утверждено решением Совета директоров АО «Шардаринская ГЭС» от «26» февраля 2016 года, (протокол 1) Положение о системе внутреннего контроля АО «Шардаринская ГЭС» г. Шардара, 2016 г. Содержание 1. Назначение

Частное учреждение дополнительного профессионального образования «Центр корпоративного обучения «ПрайсвотерхаусКуперс Эксперт» УТВЕРЖДЕНО Приказом Директора ЧУ ДПО «ЦКО «ПвК Эксперт» 39/ - 07 - OGC/PICPE

МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ Открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» (ОАО «ММК») УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров ОАО «ММК» Протокол от 30.08.2013 4 Председатель

Программа: «Внутренний аудит. Эффективный контроллинг» 23 27 октября 2018 года; Лондон, Великобритания Уважаемые коллеги, компания GBS Group приглашает Вас принять участие в международной специализированной

ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СЕКТОРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Утверждено Решением Совета директоров ОАО «Янтарьэнергосбыт» Протокол от «22» июня 2012 года 12 Политика внутреннего контроля ОАО «Янтарьэнергосбыт» Калининград 2012 год Содержание 1. ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ,

РОСИМУЩЕСТВО ИНИЦИАТИВЫ В ОБЛАСТИ СУРиВК, ВНУТРЕННЕГО АУДИТА МОСКВА 2014 1 ЗАДАЧИ АКЦИОНЕРА Государственная программа РФ «Управление федеральным имуществом», утвержденная Постановлением Правительства РФ

Программа: «Внутренний аудит. Эффективный контроллинг» 3 7 октября, Флоренция, Италия Уважаемые коллеги, компания GBS Group приглашает Вас принять участие в международной специализированной программе «Внутренний

УТВЕРЖДЕНО: Решением Совета директоров ОАО «Челябинский трубопрокатный завод» Протокол Совета директоров б/н от 24.04.2008г. ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ЧЕЛЯБИНСКИЙ

УТВЕРЖДЕНО: решением Совета директоров ПАО «МОСТОТРЕСТ» (протокол от «14» декабря 2015 г. б/н) ПОЛОЖЕНИЕ О ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «МОСТОТРЕСТ» Москва 2015 Оглавление 1. ОБЩИЕ

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ОАО «ТГК-6» Протокол от «27» июля 2007 г. 10/76 ПОЛОЖЕНИЕ о процедурах внутреннего контроля Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания 6» (ОАО

Утверждено решением Совета директоров ПАО «Интер РАО» от «29» сентября 2016 года (протокол от «03» октября 2016 года 180) ПОЛИТИКА ПО ВНУТРЕННЕМУ КОНТРОЛЮ ПАО «ИНТЕР РАО» МОСКВА 2016 Оглавление 1. Общие

Положение о системе внутреннего контроля АО «Казпочта» «УТВЕРЖДЕНО» Советом директоров АО "Казпочта" Протокол от «31» 09.2009 года 10/09 Положение о системе внутреннего контроля АО «Казпочта» Содержание

54 СОЗВЕЗДИЕ УРАЛА / ОТЧЕТ ОБ ИТОГАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МРСК УРАЛА» ЗА 2015 ГОД СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Система внутреннего контроля элемент общей системы управления Общества. СВК охватывает все направления

УТВЕРЖДЕНО Протоколом Совета Директоров ПАО «Группа Компаний ПИК» 3 от «30» Июля 2015 г. ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ ПАО «ГРУППА КОМПАНИЙ ПИК» Политика ПТ1001.0100.006.01-2015

А. А. НОВОСЕЛЬЦЕВ 121 ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ А. А. НОВОСЕЛЬЦЕВ В данной статье рассматриваются понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита, используемые

УТВЕРЖДЕНО Советом директоров ОАО «Мечел» Протокол от «18» декабря 2006г. Председательствующий на заседании СОГЛАСОВАНО Председателем Комитета по аудиту Совета директоров ОАО «Мечел» ПОЛОЖЕНИЕ о Службе

УТВЕРЖДЕНО Решением Совета директоров Общества с ограниченной ответственностью «Арчер Финанс» Протокол 6 от «22» сентября 2014 года ПОЛОЖЕНИЕ о внутреннем аудите Общества с ограниченной ответственностью

ISO 18295 НОВЫЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ В ОБЛАСТИ КЛИЕНТСКОГО СЕРВИСА Юрий Мельников. Международный Институт Сертификации Контактных Центров генеральный директор Lead Auditor ISO18295 / EN15838 Удовлетворенность

УТВЕРЖДЕНО: Советом директоров Публичного акционерного общества «Северсталь» 30 сентября 2016 года (ПРОТОКОЛ 15/2016 от 30 сентября 2016 года) Положение о внутреннем аудите Публичного акционерного общества