Почему при лизинге происходит экономия на налогообложении. Выбор источника финансирования капитальных вложений. Все примеры являются приблизительными и приведены в ознакомительных целях. **Реальная выгода лизинга определяется по конкретной лизинговой сдел

Цель: сравнить способы приобретения основных средств и выбрать из них наиболее выгодный. Как действовать: рассмотреть условия сделки, сопоставить расходы и преимущества различных инструментов финансирования, рассчитать эффективную процентную ставку.

Кредит и лизинг - два наиболее доступных и распространенных способа приобретения имущества за счет заемного финансирования. Условия его привлечения с помощью этих инструментов во многом схожи. Как в случае финансовой аренды, так и в случае банковского кредитования заемщик должен оплатить часть стоимости имущества - обычно от 10 до 30 процентов - самостоятельно либо внести залог. При привлечении банковского финансирования это называется «участие собственными средствами», а при лизинге - «аванс». И лизинговая компания, и банк потребуют застраховать имущество, выступающее предметом сделки, которое в первом случае является собственностью лизингодателя, а во втором, как правило, выступает в качестве залога.

Если говорить об основных расходах, то и в том, и в другом случае они будут включать оплату основного долга, процентов и комиссий банка, поскольку лизинговая компания для приобретения оборудования тоже получит кредит. Однако, являясь, по сути, посредником между банком и клиентом, лизингодатель прибавит к стоимости услуг свою маржу.

Что касается налогообложения, то в случае заключения лизинговой сделки компания применяет коэффициент ускоренной амортизации, тем самым сокращается сумма и сроки уплаты налога на имущество, тогда как при привлечении банковского финансирования основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль. При лизинге экономия по налогу на прибыль достигается за счет того, что все платежи относятся на себестоимость. Существенным отличием финансовой аренды от кредитования является то, что на лизинговые платежи начисляется НДС. А при кредите оплата основного долга, процентов и банковских комиссий данным налогом не облагается, он уплачивается заемщиком при приобретении имущества и зачитывается после ввода основного средства в эксплуатацию.

Лизинговая маржа и налоговый эффект

Обычно выбор инструментов финансирования производится на основании простого расчета расходов и размера экономии по налогу на имущество и налогу на прибыль. При прочих равных условиях предпочтение отдается наиболее дешевому способу привлечения финансовых ресурсов. Сравнение абсолютных показателей расходов и налоговой экономии - это упрощенный подход, который не учитывает ряд важных моментов. Но основная сложность при сравнении банковского кредитования и финансовой аренды заключается в том, что лизингодатели предлагают своим клиентам на рассмотрение только итоговый график платежей и, как правило, не разглашают внутреннюю стоимость финансирования и размер маржи, которая включается в лизинговые платежи. Поэтому автор предлагает определить наиболее выгодный способ приобретения имущества на основе эффективной процентной ставки. Но прежде сравним лизинг и кредитование путем простой калькуляции размера выплат и сопоставления налогового эффекта. Это полезно, чтобы разобраться в структуре лизингового платежа и налоговых последствиях двух способов финансирования. Исходные данные приведены в таблице 1. Они примерно соответствуют среднерыночным условиям по банковским кредитам и лизинговым сделкам.

таблица 1. Условия финансирования сделки по закупке оборудования

Основные условия	Кредит	Лизинг
Стоимость оборудования с НДС, тыс. руб.	11 800
НДС, тыс. руб.	1800
Группа амортизации	5
Срок полезного использования, мес.	85
Погашение основного долга	Ежемесячно, равными долями	-
Процентная ставка, %	13
Лизинговая маржа, %	-	4
Ставка налога на имущество, %	2,2
Участие собственными средствами / аванс, %	20
Срок финансирования, мес.	29
Коэффициент ускоренной амортизации	-	3

Для упрощения расчетов в условиях сделан ряд допущений:

• стоимость привлечения кредитных ресурсов для организации и лизинговой компании одинакова;
• величина лизинговой маржи приводится для примера. На практике она, как правило, не раскрывается. Зачастую маржа больше 4-5 процентов, в особенности в розничных сделках (например, по финансированию приобретения автотранспорта);
• аванс в случае приобретения основных средств за счет кредитных ресурсов и лизинга одинаков;
• погашение кредита осуществляется заемщиком ежемесячно, равными платежами;
• затраты на страхование предмета лизинга также одинаковы, но в расчетном примере они не учитываются;
• срок выбран исходя из полной амортизации оборудования при лизинге за 29 месяцев, с учетом применения коэффициента ускоренной амортизации, равного 3. В то время как на практике он часто бывает ниже, а для имущества первой-третьей амортизационных групп вообще не применяется (в связи с этим лизинг имущества, относящегося к первой-третьей амортизационным группам, обычно дороже банковского кредита, если лизинговой компании не предоставляется скидка от поставщика. Так складывается маркетинговый ход «Лизинг под 0 процентов»).

При расчетах мы исходим из того, что лизинговый платеж (без НДС) равен платежам по кредиту, увеличенным на маржу лизинговой компании и сумму налога на имущество (считаем, что его выплачивает лизингодатель). Иными словами, задача сводится к сопоставлению того, что дают нам налоговые преференции и что «забирает» лизинговая маржа. Получились следующие результаты (расчеты представлены в табл. 2 и 3). Экономия по налогу на имущество в случае приобретения оборудования по лизинговой схеме за время лизинга составит 175 тыс. рублей, за 85 месяцев (период амортизации) - 513 тыс. рублей. Разница в экономии по налогу на прибыль за 29 месяцев также будет в пользу лизинговой схемы и составит 1212 тыс. рублей, а суммарный эффект с учетом вычета маржи - 915 тыс. рублей. После завершения срока действия договора лизинга экономии по налогу на прибыль уже не будет. В то же время при кредите продолжает начисляться амортизация, и в итоге (по окончании периода амортизации) эффект экономии сократится до 33 тыс. рублей.

таблица 2. Расчет ежегодной экономии по налогу на прибыль для кредита и лизинга, руб.

Год	Кредит					Лизинг
	Погашение основного долга	Выплата процентов	Амортизация	Налог на имущество	Экономия налога на прибыль ((2 + 3 + 4) × 20%)	Лизинговый платеж без НДС	В т. ч. маржа	В т. ч. налог на имущество	Экономия налога на прибыль (6 × 20%)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	3 906 207	994 816	1 411 765	204 471	522 210	6 785 630*	305 986	174 483	1 357 126
2	3 906 207	485 478	1 411 765	173 412	414 131	4 029 009	149 738	83 448	805 802
Итого за 29 мес.	9 440 000	1 533 278	4 235 294	440 971	1 241 909	12 271 111	472 000	265 833	2 454 222
3	-	-	1 411 765	129 412	308 235	-	-	-	-
4	-	-	1 411 765	98 353	302 024	-	-	-	-
5	-	-	1 411 765	67 294	295 812	-	-	-	-
6	-	-	1 411 765	36 235	289 600	-	-	-	-
7	-	-	1 411 765	6902	24 910	-	-	-	-
Итого за 85 мес.				779 167	2 462 489			265 833	2 454 222

* В первый год включается аванс.

Казалось бы, выгода от применения лизинговой схемы очевидна, особенно если применить дисконтирование. Но с другой стороны ситуация выглядит несколько иначе, потому что мы не только не учитываем стоимость денег во времени, но и упускаем из виду момент возмещения НДС.

таблица 3. Расчет эффекта от применения лизинговой схемы в сравнении с кредитом по годам, руб. (упрощенный подход)

Год	Экономия налога на имущество Ст. 4 Таб. 2 - Ст. 8 Таб. 2	Экономия налога на прибыль Ст. 9 Таб. 2 - Ст. 5 Таб. 2	Эффект* Ст. 10 + Ст. 11 - Ст. 7 Таб. 2
	10	11	12
1	29 988	834 916	558 917
2	89 963	391 671	331 896
Итого за 29 мес.	175 137	1 212 314	915 451
3	129 412	-308 235	-178 824
4	98 353	-302 024	-203 671
5	67 294	-295 812	-228 518
6	36 235	-289 600	-253 365
7	6902	-24 910	-18 008
...	...	...	...
Итого за 85 мес.	513 333	-8267	33 067

* Общая сумма экономии на налоге на имущество и налоге на прибыль за вычетом маржи лизинговой компании.

Построение денежного потока и расчет ЭП

Лизинговые компании обычно предлагают заемщику на рассмотрение итоговый график платежей, включающий все расходы на приобретение имущества - банковские проценты и собственную маржу, но без детализации. Финансовый директор предприятия может легко сопоставить условия приобретения имущества в нескольких лизинговых компаниях, приняв во внимание платежи и размер аванса, однако сравнение с кредитным предложением вызывает сложности по названным выше причинам.

Для решения этой задачи можно использовать эффективную процентную ставку (ЭПС). Это величина, которая позволяет сравнить различные денежные потоки. Необходимо отметить, что ЭПС не является нормой доходности и не показывает, сколько процентов заемщик будет платить за кредит или лизинг. Но с ее помощью можно сопоставить различные способы финансирования и сделать вывод, какой из них дороже, а какой дешевле.

При определении размера эффективной процентной ставки Центральный банк РФ ранее рекомендовал использовать финансовую функцию программы Microsoft Excel ЧИСТВНДОХ (в англоязычной версии - XIRR). Методика расчета ЭПС приведена в Справке Microsoft Excel.

Проведем сравнение кредита и лизинга с помощью эффективной процентной ставки на условном примере, используя данные из все той же таблицы 1.

Для расчета ЭПС необходимо учесть все доходы и расходы по видам финансирования. Порядок действий выглядит следующим образом. Сначала строятся графики расходов - платежей по лизингу и кредиту, с учетом авансов и выплат по налогу на имущество. Затем суммируются доходы (получение кредита или оплата оборудования средствами лизинговой компании), прибавляются корректировки - экономия по налогу на прибыль и возмещение НДС. Разница между доходами и расходами и есть денежный поток, на основании которого вычисляется эффективная процентная ставка. Далее применяется функция Microsoft Excel ЧИСТВНДОХ, а полученные результаты сравниваются. Выбирается тот способ финансирования, при котором эффективная процентная ставка меньше. ЭПС может принимать совершенно разные значения, в том числе и отрицательные, но для компании важно сравнить их и выбрать наименьшую.

При расчете денежного потока первого месяца (см. табл. 4) учитываются доходы, под которыми понимается сумма финансирования в размере 9440 тыс. рублей.

таблица 4. Расчет денежного потока с учетом экономии по налогу на прибыль и возмещения НДС, помесячно, руб. (извлечение) *

Месяц	Кредит			Лизинг
	Расходы заемщика	Экономия по налогу на прибыль	Денежный поток	Расходы лизинго- получателя	Экономия по налогу на прибыль	Зачет (возме- щение) НДС	Денежный поток
1	-2 360 000	-	8 880 000	-2 360 000	-	360 000	7 440 000
2	-444 608	47 348	-397 261	-502 930	99 035	76 718	-327 176
3	-444 161	47 258	-396 903	-500 630	98 646	76 367	-325 617
4	-437 221	45 870	-391 351	-490 669	96 957	74 848	-318 864
5	-436 418	45 710	-390 708	-487 949	96 496	74 433	-317 020
6	-432 486	44 923	-387 563	-481 538	95 410	73 455	-312 673
7	-423 136	43 053	-380 083	-468 734	93 239	71 502	-303 992
...	...	...	...	...	...	...	...
86	-108 **	23 551	23 443	-	-	-	-
			5,72%	Эффективная процентная ставка			4,39%

* Все расходы (для кредита - участие собственными средствами, погашение основного долга, проценты, налог на имущество, для лизинга - аванс, лизинговый платеж с НДС) рассчитаны в строгом соответствии с датами платежей. Получение кредита - 9440 тыс. рублей, зачет (возмещение) НДС по кредиту - 1800 тыс. рублей.

** Срок действия договора лизинга закончился - лизинговые платежи не выплачиваются, а в случае кредита продолжаются выплаты налога на имущество и экономия налога на прибыль за счет амортизации, что войдет в расчет эффективной процентной ставки.

В приведенном примере значение эффективной процентной ставки по денежным потокам составляет 5,72 процента при кредите и 4,39 процента при лизинге. Это означает, что в данном случае привлечение средств от банка обойдется предприятию несколько дороже, чем лизинговое финансирование. Если маржа лизинговой компании будет больше 4-5 процентов, то уже финансовая аренда окажется дороже кредита. Иными словами, при заданных условиях (аванс 20%, срок - 29 мес.) лизинг имущества невыгоден, если разница между процентной ставкой по кредиту и стоимостью финансирования от лизингодателя (ставка кредитования + маржа) превышает 4-5 процентов.

Изменим исходные условия и рассчитаем эффективную процентную ставку для оценки этих же способов приобретения имущества, относящегося к седьмой группе со сроком амортизации 181 месяц. Общая сумма финансирования осталась прежней. В результате расчетов получены следующие данные: при банковском кредитовании ЭПС составит 13,34 процента, при лизинге - 12,38 процента. Таким образом, финансовая аренда оборудования на 60 месяцев при вновь заданных условиях выгоднее, чем кредит, поскольку эффективная процентная ставка ниже.

Сравнение инструментов финансирования на основе эффективной ставки можно применять для самых разнообразных условий кредитования и лизинга, которые существуют на рынке. Результаты расчетов могут быть разными, но нормативов значения ЭПС не существует, поэтому нужно учитывать соотношение показателей, а не их конкретное значение. Кроме того, при выборе способа привлечения кредитных ресурсов учитываются и нефинансовые условия, такие как оперативность, гибкость и клиентоориентированность банка-кредитора или лизинговой компании.

таблица 5. Исходные данные по закупке оборудования

Вложенные файлы

Доступно только подписчикам

• Файл Excel с графиками платежей, расчетами расходов и эффективной процентной ставки.xlsx

Руководство требует от главбухов экономить каждую копейку. Но старые способы оптимизации теряют свою актуальность. Нужны новые идеи, которые еще не закрыты. Мы собрали новые способы налоговой оптимизации.

Взять кредит, чтобы вовремя заплатить налоги и взносы

В чем идея: заплатить вместо пеней проценты по кредиту

• Важная статья:

С 1 октября 2017 года в два раза выросли пени, если компания задерживает налоги и взносы больше 30 дней (п. 4 ст. 75 в ред. Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Если у компании не хватает своих средств на налоги, то стоит посчитать, что выгоднее — задержать платежи в бюджет или заплатить их за счет кредита.

С октября пени зависят от количества дней просрочки. Если компания не заплатила налог в течение 30 дней, то заплатит 1/300 ключевой ставки, или 12,17 процента годовых (1/300 × 10% × 365 дн.). А вот за просрочку более 30 дней пени возросли в два раза — 1/150 ставки, то есть 24,33 процента годовых (1/150 × 10% × 365 дн.). Ставки по коммерческим кредитам банков составляют в среднем 16-20 процентов в год.

В расчетах учтите расходы. Компания не вправе списать пени (п. 2 ст. 270 НК РФ). А вот проценты по кредиту можно включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Меры безопасности. Такие способы налоговой оптимизации безопасны, если у компании нет на счетах свободных денег. Поэтому если компания берет кредит, то безопаснее, чтобы остаток на счете был нулевой. Иначе инспекторы посчитают, что кредит был лишним, и расходы необоснованны.

Списать больше убытков

В чем идея: виртуально продать товары, чтобы сократить убытки прошлых лет

Что можно сэкономить: налог на прибыль

С этого года компания вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на убытки не более чем на 50 процентов. Если по итогам года компания выходит в минус, то можно снизить убытки.

Задача в том, чтобы перенести расходы на следующий год. Можно продать остатки товаров дружественному контрагенту, оформив сделку прошлым годом. Реализацию потребуется включить в доходы. В этом году компания выкупит те же самые товары и опять их реализует. Тогда в прошлом году убытков не будет или компания сократит их до минимума. А в текущем году компания спишет расходы на товары полностью после того, как их продаст реальному контрагенту.

Меры безопасности. Безопаснее выкупить товары с небольшой наценкой, чтобы инспекторы не сопоставили две сделки. Иначе они потребуют пересчитать доходы прошлого года и у компании возникнут убытки, перенести которые на текущий год получится только наполовину.

Передать имущество «дочке» на упрощенке и снизить налог на имущество

В чем идея: передать здание дочерней компании, которая будет платить налог по более низкой ставке

Что можно сэкономить: налог на имущество

Компании, которые платят налог на имущество с кадастровой стоимости, могут передать активы в уставный капитал дочерней организации на упрощенке. Чтобы потом пользоваться имуществом, достаточно заключить договор аренды. С доходов от аренды новый владелец здания заплатит упрощенный налог, а с кадастровой стоимости посчитает налог на имущество меньше, чем бывший собственник.

Регионы сами устанавливают ставки по налогу на имущество, в том числе с кадастровой стоимости. В некоторых субъектах ставки отличаются в зависимости от того, какой режим компания применяет — общий или упрощенку.

Для компаний на спецрежимах ставки ниже. Соответственно, если имуществом владеет компания на упрощенке, то общая налоговая нагрузка в холдинге снизится.

У способа есть минус — собственник обязан восстановить НДС с остаточной стоимости актива (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А организация на упрощенке не сможет заявить вычет, так как не является плательщиком НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Поэтому такие способы налоговой оптимизации будут выгодны, если остаточная стоимость приближается к нулю.

Меры безопасности. Передайте актив по рыночной стоимости, которая будет соответствовать кадастровой. Стоимость всех активов нового владельца не должна превышать 150 млн рублей. Иначе он потеряет право на упрощенку (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Дополнительно обоснуйте, зачем компания передала активы и снова взяла их в аренду.

Дешевле получить выписку из Росреестра

В чем идея: выдать работнику подотчетные, чтобы он сам проверил право собственности продавца или арендодателя

Компания может сэкономить, если выдаст сотруднику деньги под отчет и попросит его заказать выписку из Росреестра. Например, выписка нужна, чтобы проверить собственника, который сдает или продает помещение. Документ для «физика» стоит почти в три раза меньше, чем для компаний (приказ Минэкономразвития России от 10.05.16 № 291). Электронную выписку «физики» могут заказать за 250 рублей, а компании — за 700 рублей.

Меры безопасности. Расходы надо подтвердить документами. В заявлении на выдачу подотчетных попросите сотрудника написать, на какие цели он берет деньги. После того как работник получит выписку, он оформит авансовый отчет и приложит к нему квитанцию об оплате или выписку с банковской карточки (п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поручиться перед контрагентом и получить вознаграждение за услуги

В чем идея: заключить договор поручительства и списать расходы

Что можно сэкономить: налог на прибыль

Компания может привлечь дружественного контрагента и заплатить ему, чтобы он стал поручителем. Поручитель не учитывает в доходах вознаграждение, а заемщик вправе списать выплату в расходы (ст. 270, подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Меры безопасности. Вознаграждение за услуги надо не только начислить, но и перечислить поручителю. В договорах с банками должно быть сказано, что они вправе списать деньги со счетов поручителей, должны быть прописаны номера этих счетов. Это покажет, что у поручителя есть риски по обязательствам.

Безопаснее, чтобы у заемщика и поручителя были разные учредители. Иначе инспекторы снимут расходы на вознаграждение, и защититься не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.08.16 № Ф04-3309/2016). Оценка налоговой безопасности

Способы налоговой оптимизации на онлайн-кассах

В чем идея: заключить договор на год и подключить несколько касс у одного оператора

Что можно сэкономить: оборотные средства

Инспекция регистрирует только новые онлайн-кассы. Чтобы передавать сведения о расчетах в инспекцию, компании заключают договор с операторами фискальных данных.

Выгоднее заключить договор с оператором сразу на год и перечислить деньги за год вперед. Если выбрать годовой тариф, то обслуживание обойдется дешевле, чем если компания платит каждый месяц или квартал. Если подключить к одному оператору сразу все кассы, можно получить скидку.

Меры безопасности. Компания вправе списать расходы и заявить вычет только после того, как оператор окажет услугу. Операторы присылают отчет раз в месяц или в квартал. Поэтому рискованно заявлять все расходы сразу.

Одно из преимуществ автолизинга, которое делает его привлекательным для владельцев бизнеса, - возможность получить автомобиль сразу, а оплачивать приобретение поэтапно. Стоимость автомобиля и проценты по лизингу погашаются в течение договора, срок которого - от 1 года до 5 лет - определяется совместно с лизинговой компанией. Наш эксперт, в своей колонке рассказал, как сделать покупку автомобиля максимально выгодной.

Акционный лизинг

Лизинговые компании и автопроизводители периодически запускают совместные акции, действующие в течение нескольких месяцев. Акционные предложения - это специальные условия лизинга автомобилей определенного бренда или модели, в наибольшей степени привлекательные и комфортные для клиентов-лизингополучателей.

В рамках акций речь может идти о скидках на автомобили, упрощенной процедуре лизинга, расширенных сервисных возможностях и премиальном обслуживании клиента на весь период договора. Дополнительная выгода предпринимателей заключается в возможности оформить лизинг с небольшим удорожанием, и даже без удорожания. Зачастую акционный лизинг позволяет составить такой график, при котором сумма первого платежа, ежемесячных платежей и выкупного платежа равна стоимости автомобиля в дилерском центре - то есть, клиент не переплачивает за лизинг.

Автопроизводители заинтересованы как канала продаж и предоставляют лизинговым компаниям различные преференции (в том числе и ценовые), которые те конвертируют в улучшенные предложения для клиентов. На фоне сжатия авторынка, значение совместных акций растет. Например, из общего массива сделок, заключенных CARCADE в 2015 году, доля «акционного» лизинга составляет порядка 60%.

О действующих акционных предложениях автолизинга клиенты могут узнать в представительствах лизинговых компаний, на их сайтах или непосредственно в автосалонах или дилерских центрах.

Выгода по налогам

Дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, - возможность получить экономию по налогам на период лизинга автомобиля.

Согласно законодательству, платежи по договору лизинга учитываются в виде текущих расходов, которые в полном объеме относятся на себестоимость услуг или продукции. Итог - уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на соответствующую сумму.

Кроме того, НДС распределяется на весь срок лизинга с последующим возмещением из бюджета - это еще одна выгода клиентов автолизинговых компаний. Этот порядок применяется вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство - лизинговой компании или клиента. Выгода лизингополучателя за счет возврата НДС и экономии по налогу на прибыль, как правило, составляет 32–40% от стоимости автомобиля.

Для крупных организаций, выступающих клиентами автолизинговых компаний, получение всех причитающихся преференций по налогам не составляет большой проблемы - этим вопросом занимаются различные отделы бухгалтерии. Другая история - небольшие компании, где зачастую в штате нет юристов и бухгалтеров. Этой категории лизингополучателей призваны помогать сервисы клиентской поддержки лизинговых компаний. Перед заключением договора лизинга всегда уточняйте, сможете ли получить безлимитный консалтинг по имущественным, юридическим и бухгалтерским аспектам лизинга без дополнительной оплаты.

А теперь в цифрах

Рассмотрим конкретный пример получения возможных выгод при покупке конкретного транспортного средства.

Автомобиль: двухместный родстер Jaguar F-TYPE S, стоимостью 2,893 млн руб. Британский спорткар, способный разогнаться до 100 км/ч менее чем за 5 секунд популярен у владельцев бизнеса в качестве «автомобиля выходного дня».

Итак, на чем можно сэкономить при лизинге стильного Jaguar F-TYPE S.

1.Акционное предложение

В 2015 году наша лизинговая компания и компания-импортер реализуют совместную акцию «Абсолютный максимум» - лизингополучателям предоставляются максимально расширенные параметры автолизинга Jaguar и Land Rover. Так, в рамках акции возможна конфигурация лизинга, при которой клиент может оформить лизинг Jaguar F-TYPE S с нулевым удорожанием.

Нулевое удорожание складывается следующим образом. Первый платеж - 50%, последний платеж - 1%, срок договора лизинга - 12 месяцев. То есть уже через год после заключения договора лизинга, право собственности на автомобиль переходит к клиенту.

Важно, что размер ежемесячных платежей поэтапно сокращается. Платежи со 2-го по 4-й месяц составляют 212 тыс. руб., с 5-го по 7-й - 148 тыс. руб., с 8-го по 11-й - 85 тыс. руб., 12-й - 29 тыс. руб.

2. Экономия по налогам

При таком графике дополнительная выгода лизингополучателей, работающих по стандартной системе налогообложения, составит 922 тыс. руб. НДС к возмещению из бюджета - 441,3 тыс. руб. + экономия по налогу на прибыль 490,3 тыс. руб. Суммарно, налоговые преференции составляют 32,2% от стоимости автомобиля.

>Вывод: затраты на приобретение Jaguar F-TYPE S реально сократить до 2/3 от его стоимости в дилерском центре. Подобная экономия возможна и при лизинге других моделей автомобилей, независимо от их стоимости.

Финансовые условия автолизинга в той или иной степени комфортны для большого числа предпринимателей. Анализируя рынок, вы всегда сможете получить дополнительную выгоду, даже если приобретаете дорогостоящий автомобиль.

Перед тем, как задумываться о способах оптимизации налогообложения, бухгалтеру стоит прочитать Уголовный кодекс. Ст. 372 говорит о том, за подделку документов можно на пару лет отправиться отдыхать в места не столь отдаленные. Поэтому при оптимизации следует сразу исключить любые подделки бухгалтерской и отчетной документации. Правда, правда, и ничего кроме правды.

Требуется регистрация ООО ? Только наши специалисты гарантируют экономию времени и денег при создании нового ООО.

Однако опытный бухгалтер всегда найдет способ, как посредством абсолютно легальных способов сэкономить родной компании некую сумму.

Способ первый: выбор системы налогообложения

Юрлица и индивидуальные предприниматели имеют право рассчитывать налоги по общей и упрощенной схеме, этот факт совсем не новый. Упрощенка дает ряд льгот:

• более простые формы бухгалтерской отчетности;
• отпадает надобность платить НДС, налоги на прибыль и имущество;
• возможность выбора между УСН6 и УСН15;
• уменьшение налоговой базы на стоимость приобретенного имущества в момент постановки на баланс.

Однако жесткие требования, которые применяют к предприятиям при переходе на УСН, ограничивают возможность пользоваться этой льготой. В этом случае вполне легально можно разделить бизнес на два отдельных юрлица. Так, можно выделить филиал в отдельную компанию, или часть работников перевести в другую фирму, взяв выполняемые ими работы на аутсорсинг. Полный список ограничений, которые запрещают переход на УСН, прописан в Ст. 346 НК РФ.

Способ второй: лизинг

Эта форма приобретения собственности набирает обороты, ее выгода для предпринимателей очевидна:

• нет необходимости платить налог на имущество, ст. 381 НК РФ;
• лизинговые платежи сразу списываются в расходы, не приходится ждать амортизации подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• лизинговые платежи списываются с ускоренной амортизацией, п. 7 ст. 259 НК РФ.

Все это делает покупку в лизинг гораздо выгоднее банковского кредита, так как отпадает необходимость вносить залог, само имущество является гарантией своевременных выплат.

Способ третий: превратить наемных работников в агентов

Если в компании работают высокооплачиваемые работники, их можно перевести в статус наемных агентов, выполняющих работы по агентскому договору. При небольших зарплатах этот метод неэффективен, для крупных сумм разница по выплатам в ПФРФ, ФСС и ФОМС будет значительной. Если за работника предприятие отчисляет 30% сборов плюс 13% подоходного налога, то сам за себя индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму (чуть более 23000), плюс 1% с суммы доходов выше 300 000 руб. И налог на прибыль по УСП составляет всего 6%.

Используя эту возможность, компания получит возможность сэкономить до 20% от фонда заработной платы и уменьшить базу на размер платежей за оказание услуг. Еще одним вариантом является введение работников в состав учредителей, однако ГНИ очень не любит предприятия с большим количеством учредителей, законно подозревая попытку уменьшить расходы.

Способ четвертый: регистрация имущества в регионах с льготным режимом

Здесь надо быть аккуратным, так как НК предписывает использовать имущество в том регионе, где оно поставлено на учет. Однако эта проблема легко решается с помощью открытия отдельной компании, которая предоставляет собственность в аренду.

Естественно, что арендатором будет аффинированное лицо. В этом нет прямого противоречия Налоговому кодексу, однако такая схема так же не очень нравится инспекторам ГНИ.

Способ пятый: подушка безопасности

Отличный и вполне законный способ подготовиться к визиту налоговой проверки - создать подушку безопасности на счету ГНИ, переплатить налогов. Даже если в ходе контрольного визита будет выявлено нарушение, то проверяющий не сможет предъявить обвинение в уклонении от уплаты. Да, последует наказание за неправильное ведение документации, но штрафа и пени за невыплату средств в бюджет можно избежать. Переплату можно будет учесть в следующем налоговом периоде, как гласит ст. 78 и 79 НК РФ.

Эти нехитрые способы помогут сэкономить значительные средства, не входя в противоречие с Законом. Каждому бухгалтеру надо знать и помнить завет великого Остапа Сулеймана Бендер бея: «Я чту Уголовный кодекс».

Снизить налог на прибыль поможет создание компании с льготным режимом налогообложения, например перешедшей на упрощенную систему, так как данные компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний.
Рассмотрим пример: компания ООО "Технопроф", занятая розничной торговлей, продала товаров за 2009 г. на 5,9 млн руб. (в том числе НДС - 900 тыс. руб.). Их себестоимость составила 2 млн руб. (при покупке товаров фирма уплатила НДС поставщикам в сумме 360 тыс. руб.).
Если компания ООО "Технопроф" работает по обычной системе налогообложения, то в этом случае сумма налога на прибыль составит 600 000 руб. (5 900 000 - 900 000 - 2 000 000) x 20%.
Если же создать фирму, применяющую УСН, например ООО "Продвест", которая платит налог с выручки (объект налогообложения "доходы") по ставке 6%, и реализовать ей товары от ООО "Технопроф" с минимальной наценкой за 2,596 млн руб. (в том числе НДС - 396 тыс. руб.). В дальнейшем ООО "Продвест" перепродает товары за те же 5,9 млн руб. В этом случае сумма налога на прибыль, уплаченная компанией ООО "Технопроф", составит 40 000 руб. (2 596 000 - 396 000 - 2 000 000) x 20%. В свою очередь, ООО "Продвест" заплатит лишь 6% с выручки, при этом сумма налога у нее будет равна 354 000 руб. (5 900 000 руб. x 6%). Таким образом, общая сумма платежей двух фирм составит 394 000 руб. (40 000 + 354 000). Это на 206 000 руб. (600 000 - 394 000) меньше, чем в первом варианте.
Однако существуют недостатки данной схемы оптимизации налога на прибыль. Подобная схема может привлечь внимание налоговиков, они захотят доказать тот факт, что компания на УСН создана с единственной целью - уклонения от уплаты налогов. Если им это удастся, то будут пересчитаны все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, начислены пеня и штрафы. Также не исключен вариант, что будет заведено уголовное дело, это возможно, если налоги будут недоплачены в крупном или особо крупном размере.
Чтобы минимизировать вероятность негативных последствий, необходимо соблюсти ряд условий. Во-первых, у двух фирм должны быть разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители. Во-вторых, компания-"упрощенец" должна вести реальную хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной фирмы. В-третьих, цены, по которым фирма, применяющая УСН, получает товары от основной компании, не должны разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки, например по количеству и срокам оплаты.
Возможно также экономия на платежах по налогу на прибыль за счет консультационных услуг, оказанных "упрощенцем". При данной схеме заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на УСН и уплачивающей единый налог по ставке 6%. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и "упрощенного" налога (6%), что составляет 14 процентов от стоимости услуг. Следует учесть, что тематика консультаций должна быть тесно связана с основной деятельностью компании. Меньше всего проблем с консультациями по технологическим вопросам производства. Чтобы подтвердить реальность консультационных расходов, результаты консультаций желательно оформить в письменном виде и достаточно подробно.
При проверке обоснованности затрат на консультационные услуги налоговый инспектор должен убедиться, что отчет об оказании консультационных услуг, с одной стороны, достоверен, а с другой - применим в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования. Обратите внимание: инспекторами достаточно легко
устанавливается факт проведения фиктивного исследования, например, если отчет об оказании консультационных услуг подготовлен на основе материалов, размещенных в Интернете и правовых базах. Выявить подобные заимствования в настоящее время не вызывает особых затруднений.
Возможен еще один механизм экономии по налогу на прибыль с помощью организации, применяющей УСН, когда компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-"упрощенца" от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-"упрош,енца". Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле "упрощенцы", как правило, применяют ставку 15 процентов от базы "доходы минус расходы". Экономия в этом случае составит 5 процентов (20% - 15%).
Следует отметить, что заключение договора комиссии является обычной практикой компаний. Вопросы у налоговых инспекторов могут возникнуть, если они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и "упрощенцем". При этом наибольшее внимание сотрудники ФНС уделяют корректности составления отчетов комиссионера.
В целом любой вариант использования "упрощенцев" влечет неуплату НДС с операций, которые осуществляются на УСН. С одной стороны, это налоговая экономия, с другой - налоговые потери в случае, когда через "упрощенца" проходят товары, которые ранее приобретались организацией плательщиком НДС. Ведь имея входящий НДС и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к вычету, а в случае "упрощенки" принимать к вычету нечего, поэтому экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС. В рассматриваемом случае налогоплательщик может столкнуться с проблемой сбыта товара, поскольку покупатели, скорее всего, не захотят покупать товар без НДС или будут требовать скидку, которая уменьшит налоговые преимущества. Поэтому подобная схема удобна в случае, когда покупатели не заинтересованы во входящем НДС, например, когда товары реализуются напрямую населению.
Рассмотрим схему экономии по налогу на прибыль по средствам маркетинговых услуг, оказываемых "упрощенцем". В этом случае заключается договор на маркетинговые услуги с "упрощенцем". Экономия налога на прибыль, как и в случае с консультационными услугами, составляет 14% от их стоимости. Маркетинговые расходы напрямую не поименованы в гл. 25 НК РФ, однако по своей сути они могут быть отнесены к консультационным или информационным услугам, расходы на которые учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг. В этом случае маркетинговые услуги обосновываются планами компании, связанными с освоением новой продукции или выходом на новые рынки сбыта.
Возможна также схема, когда приобретаются основные средства на "упрощенца". Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на уплату УСН, далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит "упрощенец". Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.
Если компания предоставила фирме заем, то арендная плата засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога "упрощенца". Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 6 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.
Следует отметить, что создание фирмы, применяющей УСН в данной схеме, можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. В свою очередь, обоснование аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой, это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.
Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения. В данном случае производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях "упрощенцы" применяют ставку налога 15 процентов от базы "доходы минус расходы", причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала. Для подтверждения последнего необходимо, чтобы, помимо самой компании, у новых фирм были и другие клиенты. Необходимость реорганизации обосновывается, как правило, в бизнес-плане.

Еще по теме Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью организации или индивидуального предпринимателя на УСН:

1. Выбор формы организации бизнеса - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо
2. 2.4.36. Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями