Учет неденежных форм расчетов. Реферат: Учет неденежных форм расчетов по товарным операциям В том числе неденежные расчеты

Экономика любого государства представляет собой сеть разнообразных отношений большого числа входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а так же с внешним миром. Завершаются эти взаимосвязи денежными расчетами.

Расчет – возмездный переход права собственности (хозяйственного веления, оперативного управления) на товар от поставщика (продавца) к покупателю. Является двусторонним, то есть осуществляется между двумя лицами. Расчеты осуществляются в форме денежного обмена, путем движения наличных, либо безналичных денежных средств.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Есть и другие возможности, используя которые можно вести активную хозяйственную деятельность. Если организация испытывает ограничения в денежных средствах, то можно использовать различные неденежные формы расчетов с партнерами.

Неденежный расчет – процедура погашения обязательств, исключающая движение денежных средств.

К неденежным формам расчетов, согласно гл. 21 НК РФ (НК РФ), относятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном (складочном) капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров, работ, услуг при оплате труда в натуральной форме.

В расчетах по товарным операциям наиболее широкое распространение с точки зрения практической деятельности предприятий имеют следующие виды неденежных расчетов:

Товарообменные операции,
- взаимозачеты,
- вексельные расчеты.
Определим сущность каждого вида неденежных расчетов подробнее.

В современных условиях работы предприятий иногда применяются бартерные или обменные операции. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров. Обычно предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Если контрагент организации является одновременно и поставщиком, и покупателем, возникает ситуация, когда оба лица, участвующие в сделках, становятся друг перед другом одновременно кредитором по одному договору и должником – по другому. Прекращение обязательства полностью либо частично в этом случае может осуществляться путем зачета встречного требования (взаимозачета).

Взаимозачет – такой способ прекращения обязательств, при котором одновременно погашаются два встречные обязательства. Выделяют следующие признаки (обязательные условия) проведения зачета:

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты). Участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.
2. Встречный характер требований, подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому – либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.
3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.
4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета могут быть погашены требования:

– срок которых наступил;
– срок которых не указан;
– срок которых определен моментом востребования.

Погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами:

– прямой взаимозачет;
– уступка права требования;
– перевод долга;
– многосторонний взаимозачет.

При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено "большее" требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено "меньшее" требование, прекращается в полном объеме.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю). Безусловность обязательства означает, что отказ в платеже по правильно составленному векселю дает основание для обращения принудительного взыскания на имущество должника. В безусловную долговую расписку переводной вексель превращается после его акцепта. Посредством векселя можно оформить различные кредитные обязательства: оплатить купленный товар или оказанные услуги на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду, предоставить кредит, оформить привлечение дополнительного оборотного капитала.

Существует два вида векселей – простой и переводной. Простой вексель предусматривает участие двух сторон – векселедателя и векселедержателя. В роли должника выступает векселедатель, который обязан уплатить векселедержателю сумму, указанную в векселе. Расчеты переводным векселем предусматривают кроме векселедателя и векселедержателя участие третьего лица–плательщика. В переводном векселе векселедатель указывает в качестве плательщика третье лицо и выдает его векселедержателю. Таким образом, посредством выписки переводного векселя векселедатель переносит свое обязательство по его оплате на третье лицо – плательщика по векселю.

Все векселя также принято разделять на товарные и финансовые. Под товарными понимают векселя, полученные поставщиком от покупателя. В этом случае вексель представляет собой долговую расписку покупателя и служит дополнительной гарантией оплаты стоимости товаров поставщику. Таким образом, происходит предоставление товарного кредита покупателю в виде отсрочки платежа. Сумма, которая указана в векселе, – это стоимость реализованного товара. Впрочем, в договоре с покупателем нередко предусматривают вознаграждение за отсрочку платежа. Тогда в векселе можно указать сумму, превышающую стоимость товара. Разница (или, как ее обычно называют, дисконт) и будет вознаграждением за отсрочку. Другой способ получить вознаграждение - это указать в векселе, что на сумму платежа по нему ежедневно (еженедельно, ежемесячно и т. д.) начисляются проценты. Правда, их можно начислять лишь по тем векселям, в которых не установлен точный срок оплаты.

Финансовыми называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Эти векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании и нефинансовые учреждения для привлечения заемных средств.

Существует также понятие "вексель третьего лица". Так называют вексель, который организация получила не от векселедателя, выпустившего (эмитировавшего) вексель, а от индоссанта. Индоссантом называют лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия, а не выпустило его. Индоссамент – это специальная надпись на векселе, которая передает права по векселю новому держателю векселя.

В составе бюджетной отчетности учреждения сдают форму 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности». Как правильно заполнить форму в 2019 году, читайте в статье.

Форму ОКУД 0503169 сведения по дебиторской и кредиторской задолженности сдают ПБС, администраторы источников финансирования дефицита бюджета и администраторы доходов бюджета. Форма 0503169 утверждена Приказом Минфина от 28.12.2010 №191н. Далее скачайте бланк формы и образец заполнения.

Периодичность представления – за полугодие, за 9 месяцев и за год. За 1 квартал 2018 года сдавать форму 0503169 не нужно, это следует из Приказа Минфина от 07.03.2018 №42н и письма Федерального Казначейства от 03.04.2018 года №07-04-05/07-5686.

Главные распорядители и администраторы составляют консолидированное приложение на основании приложений (в т. ч. консолидированных), которые им сдали подведомственные учреждения.

Финансовый орган составляет консолидированное приложение на основании консолидированных форм, полученных от главных распорядителей и администраторов.

В приложение включите данные о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период. Сведения составляйте отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности, и отдельно по видам деятельности.

Порядок заполнения формы 0503169 в 2019 году

Согласно правилам заполнения формы по ОКУД 0503169 по инструкции 191н с учетом изменений, форма состоит из двух разделов:

1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности.
2. Сведения о просроченной задолженности.

Раздел 1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности

Приложение по дебиторской задолженности составьте по счетам:

• 205.00 «Расчеты по доходам»;
• 206.00 «Расчеты по выданным авансам»;
• 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Приложение по кредиторской задолженности составьте по счетам:

• 205.00 «Расчеты по доходам»;
• 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
• 302.00 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
• 304.02 «Расчеты с депонентами»;
• 304.03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
• 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» – после заключительных оборотов по закрытию года;
• 401.40 «Доходы будущих периодов»;
• 401.60 «Резервы предстоящих расходов».

В разделе 1 на начало года и конец отчетного периода выделите суммы по виду задолженности:

В графах 5–8 «Изменение задолженности» укажите данные уменьшения и увеличения общей суммы задолженности. В графах 6 и 8 выделите неденежные расчеты по счетам 206 00 и 302 00.

К неденежным относятся расчеты, которые проводили без кассовых расходов (некассовые операции), без счетов:

• 201.00 «Денежные средства учреждения»;
• 210.02 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
• 202.00 «Средства на счетах бюджета»;
• 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
• 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».

Пример некассовых операций (неденежных расчетов) в форме 0503169: удержание из зарплаты задолженности по подотчетным суммам или удержание из обеспечения контракта неустойки (невозвращенного контрагентом аванса). Расчеты по остальным счетам признаются денежными.

Обороты в графах 5–8 укажите, даже если на начало и конец периода по счетам нет остатков задолженности.

Раздел 2. Сведения о просроченной задолженности

В разделе укажите информацию только о просроченной задолженности:

• в графе 2 – сумму;
• графах 3–4 – дату возникновения задолженности и исполнения ее по правовому основанию: договору, счету, нормативно-правовому акту, исполнительному документу и т. п.;
• графах 5–8 – кредитора или дебитора и причину образования.

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169) (далее Сведения (ф. 0503169)) входят в состав Пояснительной записки к Балансу учреждения. Периодичность представления данной формы - по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Порядок заполнения Сведений (ф. 0503169) регулируется п. 167 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н .

Сведения (ф. 0503169) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности субъекта бюджетной отчетности в разрезе видов расчетов. Форма составляется отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.

Сведения (ф. 0503169) по дебиторской задолженности заполняются по следующим счетам:

• 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
• 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Сведения (ф. 0503169) по кредиторской задолженности заполняются по следующим счетам:

• 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
• 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";
• 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
• 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
• 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами";
• 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда";
• 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Как видно из списка некоторые активно-пассивные счета, такие как 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 303 00 000, могут фигурировать как в Сведениях (ф. 0503169) по дебиторской так и в Сведениях (ф. 0503169) по кредиторской задолженности.

Отметим, что показатели по счету 0 304 06 000 в Сведениях (ф. 0503169) по итогам года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

Что нового в Сведениях (ф. 0503169)?

Сведения (ф. 0503169), формируемые по состоянию на 1 октября 2018 года, необходимо предоставить с полной детализацией по счетам расчетов в соответствии с инструкциями по бюджетному (бухгалтерскому) учету. Это означает, что показатели по расчетам в форме необходимо отражать в разрезе счетов, к примеру, 205 31, 205 35, 302 93, 302 95 и т. д.

Также в Сведениях (ф. 0503169) должна дополнительно раскрываться информация по счетам (в разрезе КОСГУ):

• 401 40 ХХХ "Доходы будущих периодов";
• 401 60 ХХХ "Резервы предстоящих расходов".

Порядок заполнения раздела 1 Сведений (ф. 0503169)

В разделе 1 Сведений (ф. 0503169) отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения. Также здесь отражаются суммы, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности (договором, контрактом), обязательства, кредитором (дебитором) не исполнены.

В графе 1 Сведений (ф. 0503169) указываются номера соответствующих аналитических счетов. Номера счетов бюджетного учета, отражаемые в графе 1, должны содержать в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации, действующие в отчетном периоде. Коды аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета отражаются со значением "ноль".

Показатели на начало и конец отчетного периода

Общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на начало года и на конец отчетного периода указывается в графах 2, 9.

В графе 12 указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года.

Показатели просроченной и долгосрочной задолженности

Данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты, указываются в графах 3, 10, 13.

Данные о неисполненных на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил, и просроченной дебиторской задолженности указываются в графах 4, 11, 14.

Показатели по изменению задолженности и неденежным расчетам

Общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением сумм по неденежным расчетам отражается в графах 5 и 6 соответственно.

Общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности с отражением сумм по неденежным расчетам отражается в графах 7, 8.

Операции по уточнению кодов бюджетной классификации расчетов текущего финансового года отражаются в графе 5 со знаком "минус" по уточняемому коду и со знаком "плюс" по уточненному коду (в части расходов, перечисленных в виде погашения кредиторской задолженности).

Формирование показателей по неденежным расчетам осуществляется по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000. Отметим, что под неденежными расчетами понимаются операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 120121000, 120122000, 120123000, 120127000, 120134000, 121002000, 120200000, 120300000, 121004000, 121003000, 130405000). . Примером неденежных расчетов могут быть операции по зачету неустойки, предъявленной контрагенту, в счет оплаты кредиторской задолженности по договору (контракту).

Порядок заполнения раздела 2 Сведений (ф. 0503169)

В разделе 2 Сведений (ф. 0503169) содержится аналитическая информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

В графе 1 и 2 указываются номера и суммы соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 раздела 1 Сведений (ф. 0503169).

В графах 3, 4 отражается (в формате "ММ.ГГГГ") дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.).

В графах 5, 6 указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора), а также наименование кредитора (дебитора). Если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 указывается значение "0000000000". Если контрагентом является нерезидент, в графе 5 отражается значение "1111111111".

В графах 7, 8 указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Вместе с тем, критерии определения показателей, отражаемых в разделе 2 Сведений (ф. 0503169) (размер задолженности, дата возникновения, иные критерии), устанавливаются:

• для главных администраторов средств бюджета - финансовым органом соответствующего бюджета;
• для получателей бюджетных средств - главным распорядителем бюджетных средств, с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета.

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете на нашу рассылку, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Статья подготовлена

Для расчетов за поставленные товары предприятия зачастую выписывают простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель - это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены. Но так как вексель передается в одно время, а оплата по нему производится в другое, у бухгалтеров возникает вопрос, в какой момент и как правильно исчислить налог на добавленную стоимость?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, но с включением акцизов (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Как предусмотрено п. 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Это означает, что предприятие, выдавшее вексель (векселедатель), принимает к зачету НДС после того, как этот вексель оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно.

Однако следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Если в этих документах значится только стоимость товара, то покупатель (векселедатель) не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.

Рассмотрим ситуацию на примере ОАО «СМУ-4» 01.12.2004 г. приобрела у фирмы ООО «Вяткастройсервис» товары на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661,02 руб.). В качестве отсрочки платежа ОАО «СМУ-4» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб.

По окончании этого срока вексель был погашен. Причем на сумму разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой фирма ООО «Вяткастройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставила.

Но возможно также, что покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогдапокупатель может возместить этот налог из бюджета.

Допустим, что фирма ОАО «СМУ-4» дополнительно к ранее выданному выписала покупателю ООО «Вяткастройсервис» еще один счет-фактуру на 1000 руб., то есть на разницу между стоимостью товаров и вексельной суммой.

Поскольку векселедержатель уплачивает НДС с разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, то в облагаемую базу включается лишь сумма процентов по векселю, превышающая плату за отсрочку платежа, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 16 процентам годовых. Векселедержатель ООО «Вяткастройсервис» сделал расчет, согласно которому плата, за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, составила:

24 000 руб. х 16 % х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном векселедателю, составит:

((1 000 руб. - 316 руб.) х 18 %) = 123,12 руб.

Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень широко применяется неденежная форма расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

Бартерная сделка - прямая товарообменная операция, проводимая на сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права собственности на товар без использования денежных операций.

В бартерном контракте оговариваются:

• - либо эквивалентные по стоимости количества взаимопоставляемых товаров;
• - либо сумма, на которую стороны обязуются поставить конкретные товары.

Взаимозачет - денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов путем зачета взаимных требований ОАО СМУ-4 за декабрь 2004

По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.

ПРОБЛЕМА: Недостаток оборотных средств создает для компании серьезные трудности по своевременному расчету с поставщиками. В связи с этим перед финансовым директором встает насущный вопрос: как компании расплатиться с контрагентами, не имея на расчетном счете достаточного количества свободных денежных средств. РЕШЕНИЕ: Выходом из сложившейся ситуации может стать использование неденежных форм расчетов. Тем более что недавние поправки в налоговое законодательство делают их применение особенно благоприятным.

Сегодня на первый план выходят такие формы расчетов с контрагентами, как вексель, бартер и взаимозачеты. Доходит до того, что их пытаются использовать и при прохождении оферт по облигационным займам. Именно по такому пути пошел ритейлер «Матрица», предложив держателям облигаций в трудные для него времена полугодовые векселя, выпущенные от имени головной компании группы.

Главным катализатором активного применения компаниями неденежных форм расчетов стали недавние антикризисные поправки в налоговое законодательство, которые были внесены Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 224-ФЗ).

Раньше основным камнем прет¬кновения в использовании компаниями неденежных форм расчетов был абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК, который устанавливал необходимость уплаты контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения, если стороны осуществляли товарообменные операции, зачеты взаимных требований, а также использовали в оплате продукции ценные бумаги. Тем не менее в неденежные расчеты компании вовлекались не от хорошей жизни, поэтому обязанность перечислять НДС живыми деньгами ложилась на них тяжелым бременем.

Теперь ситуация кардинально изменилась. Абзац 2 пункта 4 статьи 168 признан утратившим силу (подп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»). Вместе с ним также отменена и корреспондирующая норма пункта 2 статьи 172 НК, которая устанавливала правила вычета при неденежных формах расчета исходя из фактически уплаченных сумм на основании отдельного платежного поручения (подп. «а» п. 9 ст. 2 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»). А это значит, что для получения вычета перечислять НДС живыми деньгами, выводить их из хозяйственного оборота больше не потребуется. Соответственно начиная с 1 января 2009 года использование компаниями неденежных форм расчетов станет более привлекательным, чем раньше.

В то же время следует учитывать одно «но». В 2009 году при проведении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные компании и принятые к учету в прошлом году, подлежат вычету по старым правилам (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»). Соответственно все спорные моменты, связанные с уплатой или неуплатой налога отдельным платежным поручением будут сохранять свою актуальность. Ведь не исключено, что налоговики при выездной налоговой проверке захотят уделить этим вопросам особое внимание.

ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ НЕДЕНЕЖНЫХ ФОРМ РАСЧЕТОВ

ЧЕМ ОПАСЕН ВЕКСЕЛЬ В РАСЧЕТАХ

Рассчитаться векселем - хорошая возможность для компании получить отсрочку платежа у поставщика. Как правило, для этого используются простые векселя, выданные как самой компанией, так и третьими лицами. К тому же, по мнению судов, использование компанией в расчетах с контрагентами векселей не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (постановления ФАС Уральского от 03.07.08 № Ф09-4735/08-С3 по делу № А76-23699/2007, Западно-Сибирского от 29.09.08 № Ф04-3797/2008(12522-А81-15) округов).

НДС. Если товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету после 1 января 2009 года, то входящий НДС ставится к вычету в общем порядке независимо от того, каким векселем рассчиталась компания - собственным или третьего лица.

Не столь однозначна ситуация, когда хозяйственные операции с участием векселей были проведены в 2008 году.
К примеру, компания рассчиталась за поставку векселем третьего лица. Для вычета НДС необходимо перечислить налог отдельной платежкой в силу прямого требования абзаца 2 пункта 4 статьи 168 и пункта 2 статьи 172 НК. При этом следует помнить, что, по мнению налоговых органов, использование векселя в расчетах одновременно является и его реализацией в качестве ценной бумаги. А это, как известно, НДС не облагается в силу прямого указания закона (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК). Из-за этого налоговые органы предъявляют компании требование по ведению раздельного учета операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 06.06.05 № 03-04-11/126). Тем не менее вексель имеет двойственную природу: он одновременно является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется только как средство платежа в расчетах с поставщиками, то его передача в этом случае не является реализацией ценной бумаги.

Другой сложный момент, компания рассчиталась своим собственным векселем. Входящий НДС следует поставить к вычету в общем порядке. Собственный вексель - это не ценная бумага (письмо Минфина России от 28.03.05 № 03-05-01-07/6 и п. 3 ПБУ ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Соответственно на него не будут распространяться требования абзаца 2 пункта 4 статьи 168 НК. Не попадает он и под формулировку пункта 2 статьи 172 НК, так как не является собственным имуществом. Ведь собственный вексель всего лишь фиксирует долговые обязательства компании. Но не исключено, что налоговики попробуют оспорить вычет, поэтому, если компания не хочет лишний раз связываться с фискальными органами, НДС можно перечислить отдельным платежным поручением.

Налог на прибыль. Предположим, компания рассчиталась векселем третьего лица за поставку. Как правило, передача векселя по индоссаменту поставщику происходит с убытком, то есть его стоимость больше, чем цена приобретаемого товара. Подобные потери компания может включить в состав других обоснованных внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК).

Правда, существует вероятность, что налоговики захотят оспорить такое решение. По их мнению, в этом случае происходит реализация векселя как ценной бумаги, соответст¬венно убытки могут уменьшать только налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ по г. Москве от 03.12.04 № 26-12/78309). Для того чтобы вексель был признан самостоятельным объектом реализации, должна произойти передача векселя, и у этой операции есть единственная цель. И если вексель третьего лица передается в качестве платежа за приобретенные товары (работы, услуги), у компании нет обязанности, определять отдельно налоговую базу по операциям с векселями, а значит, рассматриваемый дисконт может быть включен в состав внереализационных расходов.

БЫСТРОЕ РЕШЕНИЕ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДИСКОНТ ПО ВЕКСЕЛЮ УЧИТЫВАЕТСЯ КАК ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ. КАКОВА ВЕЛИЧИНА ДИСКОНТА, КОТОРУЮ МОЖНО ОТНЕСТИ НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ?

Закон № 224-ФЗ приостановил действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК, устанавливающего предельную величину процентов до 31 декабря 2009 года. Вместо него будут действовать новые правила расчета предельных процентов, причем их действие распространяется и на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Теперь при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

КОНТРОЛЬ НАД БАРТЕРОМ

Еще один неденежный способ расчета с поставщиком - бартер. В этом случае компания убивает сразу двух зайцев: рассчитывается с контрагентом и избавляется от залежалых товарных запасов. Правда, сопоставить желание компании не платить деньги и потребность поставщика именно в том товаре, который имеется у компании, довольно трудно, поэтому на практике товарообменные операции совершаются не так часто.

Следует также помнить, что совершение компанией бартерных сделок дает налоговикам формальный повод для налогового контроля по статье 40 НК.

НДС. По товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету после января 2009 года, входящий НДС ставится к вычету в общем порядке.

Налогообложение операций, проведенных в налоговом учете до наступления 2009 года, иное. Для вычета НДС необходимо перечислить налог отдельной платежкой (абзац 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК). Правда, можно попробовать обойти данное ограничение. Для этого вместо договора мены необходимо составить два договора купли-продажи товара, а затем зачесть взаимные требования (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.06 по делу № Ф09-1231/06-С2). А при взаимозачете НДС ставится к вычету в общем порядке, хотя следует признать, что этот вопрос достаточно спорный (см. раздел про взаимозачеты). Кстати, данный способ поможет также избежать контроля налоговиков за ценами.

Кроме того, уйти от уплаты НДС живыми деньгами можно, если товар передается по сделке в качестве отступного. В данном случае операция не будет товарообменной, ведь стороны изначально исходили из того, что расчеты по договору будут денежными. Тем не менее данный подход может быть оспорен налоговиками.

Налог на прибыль. Доходы, полученные в натуральной форме от бартерных операций, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК (п. 4 ст. 274 НК). При этом компания вправе уменьшить доходы от товарообменной операции на стоимость реализованных товаров в порядке, установленном статьей 268 НК. Стоимость же товаров, полученных по бартерной сделке, определяется из цены их приобретения (без учета НДС) и иных расходов, связанных с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК).

ЗАДОЛЖАЛИ ДРУГ ДРУГУ

Компания, у которой к поставщику есть встречное требование, может его зачесть в счет оплаты по договору. Этот способ довольно удобен для контрагентов, тесно взаимодействующих друг с другом и имеющих взаимные задолженности.

Следует помнить, что для зачета требования обязательно должны быть именно однородными (ст. 411 ГК), к примеру основанные на взаимных обязанностях по перечислению денег в рамках хозяйственных договоров. Соответственно, зачет требования по оплате на требование по оказанию услуг недопустим.

Входящий НДС ставится к вычету в общем порядке независимо от того, были ли товары (работы, услуги) приняты к учету 2008 году или в 2009 году. Тем не менее в случае с 2008 годом могут быть проблемы.

При зачете взаимных требований никакого обмена товарами или услугами не происходит, поэтому его нельзя приравнивать к товарообменным операциям в отношении которых пунктом 2 статьи 172 НК установлен специальный порядок вычета. Тем не менее, как считает высшая судебная инстанция, правила пункта 2 статьи 172 НК распространяются только лишь на бартерные сделки, соответст¬венно вычет при использовании взаимозачета должен производиться в общем порядке (определения ВАС РФ от 19.09.08 № 16643/07, от 22.08.08 № 8375/08).

ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ

* Абзац 4 пункта 35 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».
** Пункт 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований».