Экономия на платежах по налогу на прибыль. Выбор источника финансирования капитальных вложений. Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника
Формирование условий для обеспечения возможности отсрочки уплаты налога на прибыль
Согласно статье 273 НК РФ при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в целях определения доходов и расходов при кассовом методе:
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль лучше применять кассовый метод, поскольку в этом случае доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли только по мере поступления фактической оплаты за товар. Иными словами, на практике это означает, что пока проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги не оплачены, доход для целей налогообложения отсутствует. Однако, учитывая существенные ограничения на использование кассового метода, применение его возможно далеко не для всех организаций и перейти на него можно только с нового налогового периода (что, кстати, должно быть зафиксировано в налоговой политике). Причем, если установленное в отношении выручки от реализации ограничение (выручка от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей без НДС за каждый квартал) будет нарушено, то в этом случае придется перейти на метод начисления с начала года. Это означает, что придется пересчитать налог на прибыль и представить налоговому органу уточненные декларации. На практике это вынуждает бухгалтера в конце каждого отчетного периода суммарную выручку делить на четыре, и если полученная величина будет больше одного миллиона рублей - переходить на метод начисления.
Учитывая вышеизложенное, а также различного рода неоправданные риски применения не обусловленных условиями действующего законодательства схем и способов сокращения налогов, целесообразно в тех же целях приложить необходимые усилия, не выходя за рамки действия законодательных актов. В частности, чтобы сократить налогооблагаемую прибыль организации, следует создать обусловленный статьей 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам, поскольку расходы на его создание включаются в состав внереализационных затрат.
К сомнительным долгам относится любая задолженность (за исключением долга по процентам), не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией. Создание и использование резерва будет отражаться только в налоговом учете (в бухгалтерском учете он также может создаваться, но на основании других правил). Указанный резерв создается в конце каждого отчетного периода и не должен превышать 10% от выручки, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ - на практике при снижении выручки придется включить часть суммы резерва в состав внереализационных доходов.
Поскольку, как отмечено выше, применение кассового метода в целях налогообложения налогом на прибыль без нарушения установленного порядка доступно не для всех организаций в силу установленного ограничения в отношении размера и выручки, следует постараться при применении метода начисления перенести момент необходимости уплаты налога на прибыль на максимально возможный более поздний период. В этих целях в договор поставки товара включить пункт, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю только в момент оплаты и в этом случае до поступления оплаты от покупателя за поставленный ему товар у продавца отсутствует объект налогообложения налогом на прибыль. В целях обеспечения необходимого оформления операции первичными учетными документами передачу товара необходимо оформить актом приема-передачи, разработанным самостоятельно, поскольку унифицированная форма для таких случаев не предусмотрена. Такой документ (его форму) необходимо утвердить приказом руководителя организации или зафиксировать в учетной политике. Причем, в указанном акте приема-передачи товар должен быть отражен по продажной стоимости без учета НДС.
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем признания косвенных расходов вместо прямых
В целях экономии организации выгоднее включить в состав косвенных расходов как можно большую часть затрат. Косвенные расходы в отличие от прямых, можно включить в расчет налога на прибыль сразу в том же периоде, в котором они возникли, тогда как списание прямых расходов может быть очень длительным и потребует распределения на остатки незавершенной продукции, готовой продукции и отгруженных товаров.
В организациях, имеющих структурные подразделения, дело может быть организовано таким образом, что эти структурные подразделения будут принимать определенное участие в производстве продукции или выполнении работ. Подчеркнем, что речь идет не только об обособленных подразделениях, но и о любых иных структурных подразделениях организации.
Существо способа заключается в том, что, например, по получении заказа на выполнение определенной работы, выполнять ее начинает одно структурное подразделение организации, а закончив свою часть работы, передает ее результат следующему структурному подразделению, которое, в свою очередь, выполняет свою часть работы и результат передает следующему. И так до окончания работы в целом. Получив законченный результат работы, организация передает его заказчику. На каждом этапе возникают расходы, которые в соответствии со статьей 318 НК РФ относятся к прямым расходам - это используемые каждым из структурных подразделений для выполнения своей части работы материалы, заработная плата работников, начисленный на нее ЕСН и амортизация оборудования. Одновременно эти же расходы согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к косвенным материальным расходам на выполнение работ и оказание услуг производственного характера для организации ее структурными подразделениями.
К работам (услугам) производственного характера относятся:
Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;
Выполнению работ;
Оказанию услуг;
Обработке сырья (материалов);
Контроль над соблюдением установленных технологических процессов;
Техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;
Транспортные услуги структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Излагаемый способ как раз и рассчитан на то, что все структурные подразделения организации производят отдельные операции по выполнению заказанной организации в целом работы. Иными словами, эти структурные подразделения выполняют работы производственного характера. Таким образом, приходящиеся на каждый из структурных подразделений материалы, зарплату, ЕСН и амортизацию можно с равными основаниями отнести к двум группам расходов - прямым расходам и косвенным расходам. В этой связи обратим внимание на очень важное в данном случае обстоятельство - в таких случаях (пункт 4 статьи 252 НК РФ) налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать группу расходов. Однако это право целесообразно также зафиксировать в учетной политике.
В результате применения изложенного способа у организации все названные затраты могут быть отнесены к косвенным расходам, а прямых расходов у нее может не быть вообще. Подчеркнем, что такой способ применим не только в отношении выполнения работ, но и в отношении производства товаров (продукции).
Правда, следует учитывать, что это применимо лишь для подразделений, не создающих полуфабрикаты, которые другие отделы потом используют для производства готовой продукции, поскольку произведенный одним структурным подразделением полуфабрикат нельзя считать результатом выполненных им для другого подразделения работ. В таком случае подразделениями друг другу передается результат производства, а в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ говорится об отдельных операциях по производству. Также изложенный выше способ не подходит и фирмам с подразделениями, каждое из которых производит уже законченный продукт, продаваемый потом фирмой на сторону. Однако применительно к указанным особенностям одновременно следует добавить, что путем организации (реорганизации) технологического процесса должным образом можно избежать действия отмеченных выше ограничений в применении изложенного способа.
Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу
Партнерские отношения по бизнесу между несколькими организациями возможно организовать таким образом, что основной партнер в результате постоянного нарушения договорных отношений с контрагентами платит им неустойку (в той или иной форме) и на суммы этой неустойки уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Если налоговые чиновники считают осуществленные организацией расходы экономически неоправданными, они должны сами доказывать это в суде, а в противовес возможным их доводам следует оформить справку от контрагента о том, что он включает сумму полученной неустойки в свою прибыль. Понятно, что такая справка в суде будет иметь решающее значение, поскольку она свидетельствует о том, что бюджет ничего не теряет. А чтобы ничего не терял и сам контрагент, он может заключить договор права уступки требования с другой организацией, к которой от первого участника схемы перейдут все права по сделке, включая право на взимание неустойки. В таком случае именно последний участник схемы должен выдать первому участнику (возможно для убедительности через второго) справку о том, что он включил сумму неустойки в свою прибыль. Первый и второй участники схемы не отвечают за действия третьего участника и судьи практически единодушны во мнении, что хозяйствующие субъекты не несут ответственности за действия своих партнеров (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 3 октября 2003 г. №КА-А41/8378-03 и от 16 сентября 2002 г. №КА-А41/6188/02). Кстати, третьим участником схемы не обязательно должно быть одно лицо - их может быть несколько, более того - лучше, если их будет несколько и с разными сроками осуществления деятельности.
Важным обстоятельством в схеме такого рода является следующее. Если указанная справка будет представлена в ходе налоговой проверки, то налоговые чиновники могут предпринять определенные усилия в целях проведения так называемой встречной проверки в отношении третьего участника схемы, в связи с чем целесообразно такую справку предъявить именно суду при рассмотрении арбитражного дела по спору с налоговым органом. Поскольку налогоплательщики в отличие от налоговых органов вправе представлять любые доказательства, включая те из них, которые не были предъявлены в ходе налоговой проверки.
Возвратный лизинг давно и общепризнанно считается одним из самых эффективных инструментов пополнения оборотных средств предприятий, развитие которого, тем не менее, тормозится предвзятым отношением налоговых органов, считающих такие сделки недобросовестными.
Возвратный лизинг – это получение в лизинг собственного оборудования, что является мечтой каждого финансового директора, перед которым стоит проблема поиска заемных средств. Такая операция позволяет получить и свободные деньги, вырученные от продажи лизинговой фирме своего собственного оборудования, и возможность налоговой экономии, полагающуюся по контракту финансовой аренды. При этом само оборудование никто не тронет. Имущество будет перемещаться от клиента к лизинговой компании и обратно лишь на бумаге, но не в реальности.
Таким образом, возвратный лизинг успешно используется для улучшения балансовых показателей через продажу своего имущества не по остаточной балансовой стоимости, а по рыночной, которая, как правило, ее превышает. То есть предприятие приводит свой баланс в соответствие с рыночной обстановкой, при этом увеличивает потенциал и повышает свою привлекательность в глазах кредиторов.
Возвратный лизинг – это выгодный вариант рефинансирования капитальных вложений предприятия, требующий меньших затрат, чем, к примеру, привлечение банковского кредитования и приобретение активов на собственные средства. Возвратный лизинг особенно полезен, если платежеспособность компании ставится кредиторами под сомнение ввиду неблагоприятного соотношения между ее собственным капиталом и заемными средствами. Рентабельность сделки будет измеряться разницей между доходами от новых инвестиций и суммой лизинговых платежей.
В свою очередь лизинговая компания единовременно принимает к вычету весь «входной» НДС по купленному оборудованию, зарабатывает прибыль - разницу между полученными лизинговыми платежами и суммой кредита, возвращенного банку с процентами.
В целом сделку возвратного лизинга можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. К тому же за счет оптимизации налогообложения сделка возвратного лизинга может быть для клиента выгоднее, чем кредит. Преимущество возвратного лизинга перед традиционным (прямым) состоит в том, что организация заключает договор не с целью получения конкретного оборудования, а с целью получения денежных средств, которые она может использовать по своему усмотрению на любые приобретения. Для заключения договора возвратного лизинга не требуется предъявлять бухгалтерские балансы и прочие документы, которые обычно требуют банки для выяснения платежеспособности своих клиентов. Также при заключении обычного договора лизинга часто должен оплатить до 30% от стоимости лизингового имущества. Иногда организации не могут найти подобные средства.
Налоговики всегда с подозрением относились к сделкам по возвратному лизингу, считая единственной целью подобных договоров экономию на налогах. Инспекторы считают, что не прослеживается деловая цель операции - компания-продавец отчуждает имущество, чтобы взять его в аренду; к тому же в этих сделках участвуют . А доходность операции для лизингодателя не всегда очевидна, особенно если он приобрел имущество за счет заемных средств (проценты по займу еще больше снижают доходность сделки). Налоговики считают, что лизингодатель получает доход только за счет возмещения НДС, что приводит к необоснованной налоговой выгоде (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Претензии фискалов не так уж беспочвенны - зачастую лизингополучатели действительно не нуждаются в средствах, а лишь сокращают выплаты в бюджет. Арбитражная практика показывает, что в ряде случаев инспекторы (и суды их часто поддерживают) склонны квалифицировать действия налогоплательщиков в рамках схем налоговой оптимизации как «злоупотребление своими налоговыми правами», что ведет к признанию сделки недействительной и, как следствие, к доначислению налогов.
Тем не менее постановление Президиума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 16.01.07 № 9010/06 «О применении налоговых вычетов по НДС при возвратном лизинге» подтвердило, что возвратный лизинг - законная сделка с разумными хозяйственными мотивами для обеих сторон, не ведущая к необоснованной налоговой выгоде. Поэтому лизингодатель по возвратному лизингу может принять входной НДС по сделке приобретения к вычету, даже если она убыточна.
Со стороны крупных корпораций и промышленных холдингов, осуществивших или готовящихся осуществить IPO, есть большой интерес к возвратному лизингу, напрямую связанному с оптимизацией активов компании. Международные инвесторы, которые являются участниками покупки акций при IPO, обращают внимание на то, чтобы компания, разместившая ценные бумаги, была четко сфокусирована на профильном бизнесе. Но исторически так сложилось, что многие крупные российские производители имеют либо собственное транспортное подразделение в своем составе, либо дочерние транспортные компании. С точки зрения инвестора наличие на балансе непрофильных активов является серьезным недостатком. Учитывая, что большинству крупных отечественных компаний необходимы существенные инвестиции для модернизации основных производств, возвратный лизинг в ближайшие пять лет может стать одной из самых востребованных услуг.
При условии решения налоговых и юридических проблем, препятствующих полноценному развитию лизингового рынка в России, к концу 2010 года он имеет реальный шанс вырасти в 5-7 раз. Если же до конца 2008 г. законодательная и налоговая инфраструктура рынка лизинга не улучшится, то к концу 2010 г. итоги будут куда более скромными - рынок вырастет всего в 2,5-3 раза. Каковы же реальные преимущества и недостатки возвратного лизинга по сравнению с прямым? Поясним на примере. Первые два случая представляют финансовый лизинг за счет кредита банка либо собственных средств предприятия, последние два – возвратный лизинг с рассрочкой платежей либо без нее.
Финансовый лизинг + кредит банка
Данная схема предлагается предприятиям, заинтересованным в приобретении оборудования, но не имеющим достаточных финансовых средств на момент покупки, а так же в случае, когда собственные оборотные средства предприятия приносят доход в среднем больше, чем суммарная ставка процентов по предполагаемому кредиту банка и доход лизинговой компании.
Лизингодатель (в данном случае – лизинговый центр) на основании запроса предприятия, за счет кредита банка покупает у поставщика необходимое оборудование, выплачивая при этом продавцу полную стоимость оборудования. На следующем этапе оборудование, принадлежащее на праве собственности лизингодателю, передается в лизинг предприятию, которое за определенный срок выплачивает лизингодателю стоимость оборудования и проценты. После состоявшихся выплат право собственности на переданное в лизинг оборудование переходит к предприятию. При этом лизинговое имущество по согласованию сторон может учитываться как на балансе предприятия, так и на балансе лизингодателя.
В приведённом ниже примере сравнивается возможность предприятия самостоятельно получить банковский кредит для приобретения основных средств и возможность приобретения этих же основных средств посредством лизинга при тех же условиях банковского кредита, но для лизинговой компании. Срок расчёта принят 3 года, а срок амортизации принят 10 лет ( основных средств, наиболее часто использующихся в лизинговых схемах).
Сумма кредита – 5 000 000,00 рублей.
Процентная ставка по кредиту - 16 % годовых.
3 года.
Срок амортизации при кредите - 10 лет.
Ставки налогов:
Налог на прибыль - 24 % ; Налог на имущество - 2,2 % ; НДС - 18 %
Дополнительные параметры при лизинге:
Ставка комиссии лизингового центра (для указанной суммы проекта) - 7 % годовых .
Процентная ставка по кредиту, выставляемая в качестве компенсации - 16 % годовых .
В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчёта ускоренной амортизации за срок договора лизинга.
0 рублей .
Расчёты показывают следующие расходы предприятия:
КРЕДИТ:
Погашение тела кредита: 5 000 000,00 рублей .
Начисленные проценты: 1 235 555,54 рублей
Налог на имущество предприятия за срок кредита: 239 214,15 рублей .
На момент полного погашения кредита сумма начисленной амортизации составит: 1 260 681,36 рублей .
Сумма начисленных процентов по кредиту, начисленного налога на имущество предприятия и начисленной амортизации на данное оборудование уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и составляет: 2 735 451,05 рублей . 656 508,25 рублей , а в сумме с НДС равным 762 711,87 рублей , образовавшимся при покупке оборудования, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 1 419 220,12 рублей .
|
Сравнение затрат предприятия при приобретении оборудования за счёт привлечённого кредита в коммерческом банке и по схеме лизинга |
||
|
Авансовый платёж, учитываемый в схеме лизинга |
||
|
КРЕДИТ БАНКА |
||
|
Величина тела кредита, руб. |
||
|
Срок кредита, мес. |
||
|
Проценты по кредиту банка |
||
|
Начисленные проценты за исследуемый срок (начисление на остаток), руб. |
||
|
Итого: |
6 235 555,54 |
|
|
Начисленная амортизация за исследуемый срок (без ускоренной амортизации), руб. |
||
|
|
||
|
|
||
|
|
||
|
Итого: Затраты предприятия при кредитной схеме, руб. |
5 055 549,57 |
|
|
ЛИЗИНГ |
||
|
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Экономия по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. |
||
|
|
4 627 213,28 |
|
|
|
428 336,29 |
|
|
|
||
|
Ставка банковского кредита при затратах, как в приведённой схеме лизинга |
||
Итого: расходы предприятия при кредитной схеме складываются из суммы авансового платежа из собственных средств (в настоящем примере он = 0 рублей), суммы тела кредита и начисленных процентов за весь срок кредита, налога на имущество предприятия за исследуемый срок (в данном случае учитывается лишь данное оборудование), за минусом величины экономии средств предприятия по налогам. При кредитной схеме расходы составят: 5 055 549,57 рублей .
ЛИЗИНГ:
7 184 357,44 рублей 1 095 918,92 рублей 6 088 438,52 рублей 1 461 225,24 рублей , а в сумме с начисленным НДС на всю сумму лизинговых платежей, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 2 557 144,16 рублей . Итого: расходы предприятия при схеме лизинга складываются из суммы всех лизинговых платежей за срок договора лизинга за минусом величины экономии средств предприятия по налогам. При лизинговой схеме расходы составят: 4 627 213,28 рублей . Разница реальных расходов предприятия при схемах лизинга и кредита даёт экономию средств предприятия при схеме лизинга в размере: 428 336,29 рублей , что составляет 8,567% от стоимости покупки оборудования.
Если провести аналогию с банковским кредитом, то расходы предприятия по представленной лизинговой схеме приобретения основных средств будут аналогичны расходам при банковском кредите, взятом по ставке 8,702% годовых .
Финансовый лизинг + собственные средства предприятия
Данная схема предлагается предприятиям, заинтересованным в приобретении оборудования в лизинг, и располагающим достаточными финансовыми средства на момент покупки. Лизингодатель, на основании запроса предприятия, за счет займа от предприятия (срок займа равен сроку лизинга) покупает у поставщика необходимое оборудование, выплачивая при этом продавцу полную стоимость оборудования. На следующем этапе оборудование, принадлежащее на праве собственности лизингодателю, передается в лизинг предприятию, которое за определенный срок выплачивает лизингодателю стоимость оборудования и проценты. Лизингодатель ежемесячно выплачивает часть займа предприятию, либо производит взаимозачет по регулярным лизинговым платежам. После состоявшихся выплат право собственности на переданное в лизинг оборудование переходит к предприятию. При этом лизинговое имущество по согласованию сторон может учитываться как на балансе предприятия, так и на балансе лизингодателя.
Таким образом, предприятие получает необходимое оборудование и дополнительно экономию по налогам, при этом после завершения договора лизинга получает почти полностью самортизированные основные средства.
Исходные данные для сравнительного анализа:
Базовая стоимость оборудования - 5 000 000 рублей .
Процентная ставка по кредиту предприятия для лизингового центра приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ и принимается - 14 % годовых .
Срок финансирования и срок лизинга - 3 года .
Погашение тела кредита - ежемесячными равномерными платежами с начислением процентов на оставшуюся часть.
Ставки налогов
Налог на прибыль - 24 % ; Налог на имущество - 2,2 % ; НДС - 18 %
Ставка комиссии лизингового центра для данного вида лизинга подбирается таким образом, чтобы минимизировать дополнительные затраты предприятия. Процентная ставка по банковскому кредиту, выставляемая в качестве компенсации - 14 % годовых . В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчёта ускоренной амортизации за срок договора лизинга.
Авансовый платёж по договору лизинга равен 0 % .
Договор предоставления кредита предприятием лизинговому центру и договор лизинга заключаются одновременно и время регулярных платежей по обоим этим договорам фиксируются на одни и те же даты, а суммы платежей зачитываются в счёт встречных требований по обоим договорам.
Общая сумма лизинговых платежей за срок договора лизинга по стандартному расчёту составит: 6 847 946,37 рублей .
В связи с тем, что начисленный от всего объёма лизинговых платежей НДС равный 1 044 602,00 рублей , предприятие ставит в зачёт, сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит:
5 803 344,37 рублей .
|
Сравнение затрат предприятия при приобретении оборудования за счёт средств предприятия и предоставления кредита лизинговому центру для финансирования схемы лизинга |
||
|
Стоимость оборудования с НДС, руб. |
||
|
Авансовый платёж учитываемый в схеме лизинга |
||
|
Сумма авансового платежа с НДС, руб. |
||
|
Тр. Налог, Постановка на учёт в ГИБДД и таможенные сборы (если есть), руб. |
||
|
Приобретение оборудования за счёт собственных средств предприятия |
||
|
НДС к зачёту при покупке оборудования, руб. |
||
|
Налог на имущество предприятия за исследуемый срок, руб. |
||
|
Начисленная амортизация за исследуемый срок, руб. |
||
|
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Экономия по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. |
||
|
Итого: Затраты предприятия при покупке за счёт своих средств, руб. |
4 116 527,36 |
|
|
ЛИЗИНГ |
||
|
Предоставление коммерческого кредита для лизингового центра |
||
|
Величина тела кредита для лизингового центра, руб. |
||
|
Срок кредита, мес. |
||
|
Проценты по коммерческому кредиту предприятия для лизингового центра |
||
|
Начисленные проценты за исследуемый срок, руб. |
||
|
Итого: Величина кредита с процентами, руб. |
6 081 111,09 |
|
|
Сумма всех платежей по договору лизинга, руб. |
||
|
НДС к зачёту с сумм лизинговых платежей, руб. |
||
|
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Экономия по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. |
||
|
Налог на прибыль начисленный на полученные проценты по кредиту, руб. |
||
|
Итого: Затраты предприятия при схеме лизинга, руб. |
3 588 897,29 |
|
|
Экономия средств предприятия при схеме лизинга, руб. |
527 630,07 |
|
|
Экономия при схеме лизинга в % от стоимости объекта |
||
Таким образом, экономия по налогу на прибыль составит: 1 392 802,65 рублей , а в сумме с начисленным НДС на всю сумму лизинговых платежей даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 2 437 404,65 рублей .
Итого: расходы предприятия при данной схеме лизинга складываются из суммы всех лизинговых платежей за срок договора лизинга и налога на прибыль начисленного на полученные проценты по кредиту для лизингового центра за минусом величины экономии средств предприятия по налогам и за минусом авансового платежа и суммы полученных процентов по предоставленному кредиту. При данной схеме лизинга расходы предприятия составят: 3 588 897,29 рублей .
По сравнению с затратами предприятия при закупке основных средств без применения схемы лизинга, в данном случае предприятие экономит 527 630,07 рублей , что составляет 10,553% от полной стоимости приобретаемого оборудования. Причём данная величина не зависит от ставки по коммерческому кредиту выданному предприятием лизинговому центру и от величины авансового платежа предприятия по договору лизинга.
Возвратный лизинг с рассрочкой платежей
Данная схема предлагается предприятиям, обладающим некоторыми основными фондами и желающим использовать лизинговый механизм лишь для эффективной налоговой оптимизации. Лизингодатель на основании запроса предприятия, выкупает в рассрочку (период рассрочки равен сроку лизинга) по заранее согласованной цене у предприятия его основные фонды (или их часть) по договору купли-продажи. На следующем этапе оборудование, принадлежащее на праве собственности лизингодателю, передается в лизинг этому же предприятию, которое за определенный срок выплачивает лизингодателю стоимость оборудования и проценты. Лизингодатель ежемесячно выплачивает часть стоимости оборудования предприятию, либо производит взаимозачет по регулярным лизинговым платежам. После состоявшихся выплат право собственности на переданное в лизинг оборудование переходит к предприятию. При этом лизинговое имущество по согласованию сторон может учитываться как на балансе предприятия, так и на балансе лизингодателя.
Таким образом финансовые ресурсы в предлагаемой схеме не участвуют, отсутствует так же банковский кредит, а предприятие получает эффективную налоговую экономию.
В приведённом ниже примере, срок расчёта принят 3 года, а срок амортизации принят 10 лет (срок полезного использования основных средств, наиболее часто использующихся в лизинговых схемах).
Исходные данные для сравнительного анализа:
Базовая стоимость оборудования - 5 000 000 рублей .
0 % годовых .
Срок финансирования и срок лизинга - 3 года .
Погашение стоимости оборудования, как при лизинге, так и при рассрочке выкупа его у предприятия - ежемесячными равномерными платежами.
Ставки налогов
Налог на прибыль - 24 % ; Налог на имущество - 2,2 % ; НДС - 18 %
Дополнительные параметры при лизинге
Ставка комиссии лизингового центра для возвратного лизинга с рассрочкой оплаты оборудования подбирается таким образом, чтобы дополнительные затраты предприятия свести к нулю.
Процентная ставка по банковскому кредиту, выставляемая в качестве компенсации - 0 % годовых . В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчёта ускоренной амортизации за срок договора лизинга. С целью уменьшения суммы лизингового процента, начисляемого на остаток от неоплаченной части оборудования вводится авансовый платёж по договору лизинга в максимально допустимом размере для лизинговых проектов. Авансовый платёж по договору лизинга равен 40 %.
Общая сумма лизинговых платежей за срок договора лизинга по стандартному расчёту составит: 5 461 052,74 рублей . В связи с тем, что начисленный от всего объёма лизинговых платежей НДС равный 833 042,03 рублей , предприятие ставит в зачёт, сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит: 4 628 010,71 рублей .
|
Сумма выручки от продажи оборудования и зачёта авансового платежа, руб. |
||
|
НДС к уплате с суммы вырученной при продаже объекта лизинга лизинговому центру, руб. |
||
|
Величина налога на прибыль с суммы реальной выручки предприятия, руб. |
||
|
ЛИЗИНГ |
||
|
Сумма всех платежей по договору лизинга, руб. |
||
|
В том числе авансовый платёж лизингополучателя, руб. |
||
|
НДС к зачёту с сумм лизинговых платежей, руб. |
||
|
Сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Экономия по налогу на прибыль, руб. |
||
|
Сумма, уменьшающая расходы предприятия по налогам, руб. |
||
|
Итого: Сумма всех затрат предприятия при схеме возвратного лизинга, руб. |
||
|
Средняя сумма, дополнительно относимая предприятием ежемесячно на себестоимость, руб. |
190 220,73 |
Таким образом, экономия по налогу на прибыль составит: 1 110 722,57 рублей , а в сумме с начисленным НДС на всю сумму лизинговых платежей с учётом НДС к уплате полученном при реализации основных средств лизинговому центру, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 1 181 052,74 рублей .
Итого: расходы предприятия при схеме возвратного лизинга складываются из суммы всех лизинговых платежей за срок договора лизинга и начисленного налога на прибыль на сумму полученную от реализации основных средств, за минусом величины экономии средств предприятия по налогам, с учётом НДС полученном к уплате и к зачёту, за минусом авансового платежа предприятия, и за минусом суммы полученной от реализации основных средств лизинговому центру.
При схеме возвратного лизинга с рассрочкой оплаты за оборудование расходы предприятия составят: 0,00 рублей.
В то же время предприятие ежемесячно относит на себестоимость продукции, работ и услуг дополнительную сумму равную в среднем 190 220,73 рублей, в общем эта сумма составит 5 461 052,74 за 36 месяцев.
При этом по завершении договора лизинга предприятие получает свои же основные средства почти полностью самортизированные.
Возвратный лизинг без рассрочки платежей
Данная схема предлагается предприятиям, обладающим некоторыми основными фондами, но испытывающим недостаток в оборотных активах. Лизингодатель на основании запроса предприятия, за счет собственных и/или заемных средств лизингодатель покупает по заранее согласованной цене у предприятия его основные фонды (или их часть) по договору купли-продажи, выплачивая при этом предприятию их полную стоимость. На следующем этапе оборудование, принадлежащее на праве собственности лизингодателю, передается в лизинг этому же предприятию, которое за определенный срок выплачивает лизингодателю стоимость оборудования и проценты. После состоявшихся выплат право собственности на переданное в лизинг оборудование переходит к предприятию. При этом лизинговое имущество по согласованию сторон может учитываться как на балансе предприятия, так и на балансе лизингодателя.
Таким образом, предприятие получает заёмные оборотные ресурсы и экономию по налогам, при этом после завершения договора лизинга получает почти полностью самортизированные основные средства.
В приведённом ниже примере, срок расчёта принят 3 года, а срок амортизации принят 10 лет (срок полезного использования основных средств, наиболее часто использующихся в лизинговых схемах).
Исходные данные для сравнительного анализа:
Базовая стоимость оборудования - 5 000 000 рублей .
Процентная ставка по кредиту банка для лизингового центра - 16 % годовых .
Срок финансирования и срок лизинга - 3 года .
Погашение тела кредита - ежемесячными равномерными платежами с начислением процентов на оставшуюся часть.
Ставки налогов
Налог на прибыль - 24 % ; Налог на имущество - 2,2 % ; НДС - 18 %
Дополнительные параметры при лизинге
Ставка комиссии лизингового центра для возвратного лизинга подбирается таким образом, чтобы минимизировать дополнительные затраты предприятия. Другими словами, в виде выручки за проданные основные средства предприятие получает кредитные ресурсы, которые, с учётом всех дополнительных затрат и налоговой экономии, рассчитаны по процентной ставке близкой к процентной ставке при валютном кредитовании. Процентная ставка по банковскому кредиту, выставляемая в качестве компенсации - 16 % годовых . В состав лизинговых платежей включается компенсация налога на имущество лизинговой компании в рамках проекта из расчёта ускоренной амортизации за срок договора лизинга. Авансовый платёж по договору лизинга равен 40 % .
Основные средства передаваемые предприятию в лизинг, так же направляются в банк в качестве залога по полученному кредиту для финансирования данного проекта лизинга. По существующим правилам оценки залогового обеспечения банк учитывает тело кредита, сумму начисленных процентов за весь срок кредита и применяет к стоимости объекта залога понижающий коэффициент, как правило - от 0,5 до 0,7.
Таким образом, в рассматриваемом примере оборудование стоимостью в 5 000 000 рублей может служить залогом по кредиту в сумме 3 000 000 рублей . Отсюда вытекает обязательное условие по договору возвратного лизинга о наличии авансового платежа - 40% от стоимости объекта лизинга.
Договор купли - продажи оборудования у предприятия и договор лизинга заключаются одновременно и сумма авансового платежа засчитывается в счёт взаимных требований по этим договорам.
Общая сумма лизинговых платежей за срок договора лизинга по стандартному расчёту составит: 6 339 091,93 рублей . В связи с тем, что начисленный от всего объёма лизинговых платежей НДС равный 966 980,13 рублей , предприятие ставит в зачёт, сумма уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит: 5 372 111,80 рублей .
Таким образом, экономия по налогу на прибыль составит: 1 289 306,83 рублей, а в сумме с начисленным НДС на всю сумму лизинговых платежей с учётом НДС к уплате полученном при реализации основных средств лизинговому центру, даёт экономию средств предприятия по налогам в размере: 1 592 346,25 рублей.
Итого расходы предприятия при схеме возвратного лизинга складываются из суммы всех лизинговых платежей за срок договора лизинга и начисленного налога на прибыль на сумму полученную от реализации основных средств, за минусом величины экономии средств предприятия по налогам, с учётом НДС полученном к уплате и к зачёту, за минусом авансового платежа и суммы полученного предприятием кредита.
При схеме возвратного лизинга расходы предприятия составят: 565 561,83 рублей .
Если провести аналогию с банковским кредитом, то расходы предприятия по получению дополнительных оборотных средств в представленной лизинговой схеме возвратного лизинга будут аналогичны расходам при банковском кредите, взятом по ставке 12,205 % годовых.
"Налоговый вестник", 2010, N 12
Налоговое планирование является важной частью деятельности каждой организации, стремящейся к эффективной работе и максимизации прибыли. В статье представлено несколько способов снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль, причем исключительно разрешенными законом способами. О других способах не только по налогу на прибыль читайте в книге Н.А. Урман "Эффективное налоговое планирование".
Уплата неустойки партнеру по бизнесу
Этот способ снижения налоговой нагрузки не сработает в холдингах или между аффилированными компаниями, т.к. они всегда сразу попадают под внимание налоговых органов.
Несколько организаций заключают устное соглашение. Одна из компаний постоянно нарушает условия сотрудничества и платит за это штрафы, тем самым уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. Подтвердить для ревизоров свои расходы на штраф "нарушитель" может, представив справку партнерской компании о том, что она включила сумму полученного штрафа в свою прибыль.
"Кредитор" же заключает договор цессии (уступки права требования) с другой фирмой на сумму штрафа. Во избежание лишнего интереса со стороны налоговых органов эта фирма может быть даже профессиональным коллектором. "Коллектор" в конце цепочки выдаст "нарушителю" справку о том, что он включил сумму неустойки в свою прибыль. "Коллекторов" может быть несколько, причем договоры цессии следует оформить с разными сроками и условиями. Налоговые органы могут провести встречную налоговую проверку в отношении "коллекторов", поэтому юристы советуют справки от "коллекторов" предъявлять только при крайней необходимости, например в суде.
Теперь рассмотрим нормативную базу.
Неустойка - это некий условный штраф за нарушение условий договора. Условие о неустойке может быть прописано в договоре (ст. 331 Гражданского кодекса РФ). Неустойка, как правило, применяется в виде штрафов и пени.
Обе эти возможности могут реализоваться, если одна из сторон сделки нарушает свои обязательства. Проценты взимаются за каждый день просрочки, в качестве базиса выступает ставка рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день исполнения обязательства. При судебном разбирательстве учетную ставку могут определять на день предъявления иска или вынесения судебного решения.
О том, как исчислять проценты, подробно рассказывается, в частности, в Постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8. В п. 51 данного Постановления размер процентов, подлежащих уплате за пользование чужими денежными средствами, определяется действующей по месту жительства кредитора-гражданина (месту нахождения юридического лица) учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. Проценты подлежат уплате за весь период пользования чужими средствами по день фактической уплаты этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не определен более короткий срок.
Если на момент вынесения решения денежное обязательство не было исполнено должником, в решении суда о взыскании с должника процентов за пользование чужими денежными средствами должны содержаться:
- сведения о денежной сумме, на которую начислены проценты;
- дата, начиная с которой производится начисление процентов;
- размер процентов исходя из учетной ставки банковского процента соответственно на день предъявления иска или на день вынесения решения;
- указание на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты кредитором денежных средств. При выборе соответствующей учетной ставки банковского процента целесообразно отдавать предпочтение той из них, которая наиболее близка по значению к учетным ставкам, существовавшим в течение периода пользования чужими денежными средствами.
В случаях, когда денежное обязательство исполнено должником до вынесения решения, в решении суда указываются подлежащие взысканию с должника проценты за пользование чужими денежными средствами в твердой сумме.
При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.
Проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства, определяемого исходя из условий о порядке платежей, форме расчетов и ст. 316 ГК РФ о месте исполнения денежного обязательства, если иное не установлено законом либо соглашением сторон (п. 2 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).
Проценты за просрочку = Сумма долга x Ставка ЦБ РФ / 360 дней x Количество дней просрочки.
В бухгалтерском учете проценты за просрочку отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) на счете 76-2 "Расчеты по претензиям":
Д-т 91-2 К-т 76-2 - признана претензия контрагента на сумму неустойки (процентов за просрочку исполнения денежного обязательства).
Если судом присуждаются какие-то штрафы за просрочку, они также относятся на прочие расходы. Причем учесть их следует на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).
В налоговом учете сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Еще один важный момент - убедить налоговиков, что обязательство исполнено. Контролеры в своих разъяснениях указывают такие основания, как фактическая уплата кредитору и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616).
Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью посредника
Освобождение компании, применяющей УСН, от уплаты налогов на прибыль и на имущество и статус неплательщика НДС часто используются для перевода на нее части прибыли.
Один из распространенных способов - использование посреднических договоров. Например , несколько компаний (это могут быть скрыто аффилированные лица) заключают договор комиссии. При этом комиссионером является организация-"упрощенец", а комитентом - компания на общей системе налогообложения. Комиссионное вознаграждение устанавливается в максимальном размере, сопоставимом с прибылью комитента. В результате основной финансовый результат остается у компании, применяющей УСН.
Чтобы избежать обвинений в фиктивности операций, необходимо соблюдать меры предосторожности, в т.ч.:
- у сторон должны быть доказательства реальности проводимых сделок (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-13500/2006), в частности, клиенты должны общаться именно с комиссионером, а не с комитентом напрямую;
- комитент должен обосновать большой размер вознаграждения, чтобы не дать налоговым инспекторам повод доначислить налоги в результате отклонения цен от рыночных (ст. 40 НК РФ). Можно указать в документах, что посредник оказывал, к примеру, эксклюзивные услуги (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 N А74-3208/06-Ф02-5122/07), в этом случае будут отсутствовать идентичность и однородность сравниваемых работ или услуг.
Заметим, что комитент, работающий на общей системе налогообложения, при данном способе налоговой экономии достигает отсрочки момента уплаты НДС. В этом случае реализация и, соответственно, момент уплаты НДС наступят, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя.
Таким образом, применение снижения налоговой нагрузки с помощью посреднической компании, применяющей упрощенную систему налогообложения, позволяет существенно снизить налоговые платежи. Большинство налоговых схем строится на том, что крупные фирмы переносят часть своей налоговой нагрузки на дочерние организации, работающие на УСН. Экономия достигается за счет того, что сумма НДС, налога на прибыль и налога на имущество всегда оказывается больше суммы единого налога при УСН.
На практике встречаются налоговые схемы по переводу крупных сумм прибыли из России, где она облагается по ставке 20%, на Кипр, где применяется ставка 10%.
Убыточная экономия
Прибыль - это разница между доходами и расходами. Соответственно, все, что уменьшает доход, снижает и налоговую нагрузку на предприятие. По сути, даже убытки идут во благо. Поясним, каким образом.
В процессе функционирования организации, будь то торговля или производство, возникают разного рода потери и недостачи, например при хранении, транспортировке, упаковке и т.д.
Такие убытки учитываются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), которые, в свою очередь, включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждаются на уровне Правительства РФ по различным отраслям. Нормативы технологических потерь для каждого вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Причем описать их надо в форме технологических карт или аналогичных локальных документов.
Подобные убытки организация должна подтвердить документально - товарно-транспортными накладными, отчетами, актами и т.д. (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634). Технологические потери следует зафиксировать в первичных документах, например в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи).
Если технологические убытки в пределах нормативов обнаружены в производстве, то в бухучете они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и учитываются при списании материалов в производство:
Д-т 20 (23) К-т 10 - материалы переданы в производство.
Если потери выше норматива, то их учитывают в составе прочих расходов:
Д-т 91-2 К-т 20 (23) - списаны сверхнормативные технологические потери.
Порядок отражения потерь, возникших при транспортировке, указан в п. п. 5 и 11 ПБУ 10/99:
Д-т 94 К-т 60 (10, 16, 41) - отражена недостача при транспортировке;
Д-т 20 (23) К-т 94 - списана на затраты недостача в пределах установленных норм;
Д-т 76 (73) К-т 94 - отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;
Д-т 91-2 К-т 94 - списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.
Такой порядок установлен п. п. 5 и 11 ПБУ 10/99, п. 5.1 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и п. 236 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
В налоговом учете технологические потери относятся на материальные расходы организации (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Причем налогоплательщик может учесть даже потери сверх нормативов, ведь данные затраты организации не являются нормируемыми (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, Определение ВАС РФ от 18.06.2009 N ВАС-7283/09, Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 по делу N А54-1345/2008-С8).
Испорченный товар
Подобным образом работает схема с испорченными товарами. Ведь расходы на испорченную продукцию также снижают налоговую нагрузку по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397). По мнению финансового ведомства, налоговые органы не могут оценивать целесообразность расходов согласно ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.
Однако такие выводы не помешают налоговым органам устанавливать необоснованность расходов на товар, оказавшийся испорченным. К тому же Минфин России в Письме от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 указал, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не учитываются в составе расходов.
Однако есть несколько нюансов. При обнаружении просроченного товара нужно провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). Бывает и наоборот - когда порчу обнаруживают в ходе инвентаризации. В любом случае, если организация решила обратиться к этому способу, чтобы сэкономить на налоге на прибыль, в обязательном порядке нужно провести инвентаризацию и оформить ее надлежащим образом. Для этого предусмотрены формы, утв. Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. При этом товары с истекшим сроком годности не подлежат дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1).
Резервы
В поле зрения налоговых органов часто попадают резервы, которые сформировал налогоплательщик (торговая организация или банк), независимо от цели их формирования - налоговым органам нередко кажется, что объем резервов слишком велик.
Банкиры чаще всего "отбиваются" от претензий ревизоров, т.к. регулятор в банковской отрасли - отнюдь не ФНС, а Центральный банк РФ. У кредитных организаций и специфика создания резервов отраслевая, поэтому только ЦБ РФ, а не инспекторы из районной инспекции, может диктовать банкам правила формирования резервов по потерям по ссудам. Другим организациям сложнее, поскольку апеллировать в судах особо не к кому.
В целом, для того чтобы воспользоваться таким способом экономии, следует научиться распределять резервы равномерно. В НК РФ порядок формирования резервов основных средств установлен ст. 324, в которой, в частности, сказано, что налогоплательщик, создающий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, ориентируясь на совокупную стоимость основных средств и нормативы отчислений, которые утверждает самостоятельно. Правда, эти нормативы должны быть указаны в учетной политике организации (абз. 5 ст. 313 НК РФ). В учетной политике также следует определить порядок формирования резерва.
Совокупная стоимость основных средств - это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Чтобы рассчитать нормативы, налогоплательщик должен определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта объекта основных средств и их деталей и сметной стоимости указанного ремонта. Сюда входят такие затраты, как стоимость запчастей и расходных материалов, зарплата ремонтных рабочих, стоимость сторонних услуг и другие расходы. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта, при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не проводились.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
При превышении суммой фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде суммы созданного резерва предстоящих расходов на ремонт ОС остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то эта разница на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов в целях гл. 25 НК РФ.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного распределения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ). Конечно же, такая схема подойдет только организациям, применяющим метод начисления. Те, кто использует кассовый метод, резервов не создают, что объясняется п. 3 ст. 273 НК РФ.
Порядок формирования резерва определяется исходя из годового норматива отчислений в резерв и совокупной первоначальной стоимости основных средств. Причем любые изменения в порядке как формирования резерва, так и расчета нормативов следует указывать в обновленной учетной политике (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Вообще схема с использованием формирования резервов на ремонт основных средств интересна крупным предприятиям, занимающимся промышленным производством.
Потому что если ремонт оборудования - редкость, то налоговая экономия будет совсем незначительной: затраты на ремонт включаются непосредственно в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 260 НК РФ). Крупным же налогоплательщикам, пожелавшим обратиться к данному методу, хорошо бы параллельно создать резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода.
В обычном случае резервы будут распределяться по всему году равномерно, а по "дорогостоящему" резерву затраты вообще можно будет перенести на следующие налоговые периоды. Иными словами, доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном годе), уменьшаются на суммы будущих расходов, фактически не произведенных.
Когда резервы уравняются со сметными "расходами", оборудование может окончательно сломаться. Тогда сумма резервного фонда будет отражена в составе внереализационных доходов в целях гл. 25 НК РФ. Причем налогоплательщик еще получит отсрочку, т.к. доходы, о которых говорится выше, облагаются через некоторое время - по окончании периода формирования резерва.
Сомнительные долги
В кризис проблема "плохих" долгов взволновала не только банки, но и предприятия. Контрагенты повсеместно "забывали" оплатить счета или вовсе разорялись. Потому вкратце рассмотрим, как можно получить налоговую экономию с помощью резервов по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ). Данный вид резерва также надо прописать в учетной политике.
Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль (для данного налога это год).
Иными словами, если совет директоров примет такое решение в январе 2011 г., то формировать резерв можно лишь с 2012 г. (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594).
В принципе, менять учетную политику можно каждый год (ст. 313 НК РФ), но такая непоследовательность в учетной политике может сыграть не в пользу налогоплательщика.
"Амортизационная" экономия
Можно сэкономить на налогах и с помощью амортизации (например, если подтвердить, что оборудование работает в условиях агрессивной среды).
Тогда налогоплательщик может получить право использовать специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Агрессивная среда - это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации (п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Доказать такие отягчающие условия работы оборудования можно, например, в северных или, напротив, южных регионах. Схема может быть актуальна и для заводов, функционирующих 24 часа в сутки (Определение ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09).
С транспортными средствами вообще просто. В зимних условиях России любой автомобиль или грузовик подвергается износу, как и все его комплектующие. Опять же российские дороги - это притча во языцех, и даже в хорошую погоду транспорт на отечественных дорогах "изнашивается" быстрее положенного, т.е. вполне "агрессивная среда" (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604).
Суды по различным основаниям, как правило, становятся на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) по делу N А46-11259/2007, ФАС Уральского округа от 23.10.2008 по делу N А76-3007/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2008 N Ф04-4639/2008(10778-А81-40) и др.).
Обратите внимание! По мнению чиновников, применять повышающий коэффициент можно только в случаях, когда основное средство в соответствии с документацией производителя не предназначено для использования в условиях агрессивной среды или предназначено для этого, но эксплуатируется в режиме, не предусмотренном технической документацией (Письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-05/182 и ФНС России от 17.11.2009 N ШС-17-3/205@). Выходит, что основные средства, которые для агрессивной среды предназначены по инструкции, нельзя амортизировать в ускоренном порядке.
По мнению Минфина России, невозможно применять ускоренную амортизацию и в отношении опасных производственных объектов (Письма от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341, от 14.10.2009 N 03-03-05/182), т.к. это не предусмотрено НК РФ. При этом в Письме от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341 Минфин России говорит о том, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), устанавливает сроки полезного использования основных средств исходя из режима нормальной работы в две смены. Повышенная сменность - это три смены и более (24 часа), так считает финансовое ведомство.
Только вот в Классификации N 1 об этом упоминаний нет. Иными словами, по логике нормальный режим - это одна смена, а все, что больше, - отклонение. Судьи в этих случаях встают на сторону налогоплательщиков (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5556/2008(11394-А03-42)).
Кстати, рекомендуем применение повышенного коэффициента амортизации по сменности отразить помимо учетной политики в приказах руководителя о работе в многосменном режиме и о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств. В компании также должен ежемесячно составляться документ, обосновывающий перечень объектов, работающих в условиях повышенной сменности.
Кроме того, это должно подтверждаться и табелем учета рабочего времени сотрудников.
Если говорить о последних законодательных новшествах, то повышающий коэффициент могут применять все организации по п. 1 ст. 259.3 НК РФ, если у них есть основные средства, которые относятся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам с высоким классом энергетической эффективности. Возможность применения повышающего коэффициента к таким основным средствам предоставлена налогоплательщикам Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, ст. 36, ч. 2 ст. 49 Закона N 261-ФЗ).
Перечень имеющих высокую энергетическую эффективность объектов должно устанавливать Правительство РФ (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Классы же энергетической эффективности товаров определяет производитель товара (импортер) (ст. 10 Закона N 261-ФЗ).
При этом Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 определены виды товаров, на этикетках, маркировке и в технической документации которых с 1 января 2011 г. (частично - с 1 января 2012 г.) необходимо будет указывать класс энергетической эффективности. Постановлением N 1222 также утверждены общие принципы определения класса энергетической эффективности товаров.
Амортизационная премия
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ можно списать единовременно до 30% первоначальной стоимости основного средства из третьей - седьмой амортизационных групп. По другим группам установлен лимит в 10%. Оставшееся нужно амортизировать в течение срока службы основных средств.
При этом нельзя, чтобы основное средство продавалось в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию.
Обратите внимание, что нельзя применять амортизационную премию по имуществу, которое получено безвозмездно (ст. 258 НК РФ).
Не следует также использовать эту "льготу" в отношении имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122).
Н.А.Урман
кафедры бухгалтерского учета,
анализа, аудита и налогообложения
Института экономики и управления
Хакасского государственного университета
Руководство требует от главбухов экономить каждую копейку. Но старые способы оптимизации теряют свою актуальность. Нужны новые идеи, которые еще не закрыты. Мы собрали новые способы налоговой оптимизации.
Взять кредит, чтобы вовремя заплатить налоги и взносы
В чем идея: заплатить вместо пеней проценты по кредиту
- Важная статья:
С 1 октября 2017 года в два раза выросли пени, если компания задерживает налоги и взносы больше 30 дней (п. 4 ст. 75 в ред. Федерального закона от 30.11.16 № 401-ФЗ). Если у компании не хватает своих средств на налоги, то стоит посчитать, что выгоднее — задержать платежи в бюджет или заплатить их за счет кредита.
С октября пени зависят от количества дней просрочки. Если компания не заплатила налог в течение 30 дней, то заплатит 1/300 ключевой ставки, или 12,17 процента годовых (1/300 × 10% × 365 дн.). А вот за просрочку более 30 дней пени возросли в два раза — 1/150 ставки, то есть 24,33 процента годовых (1/150 × 10% × 365 дн.). Ставки по коммерческим кредитам банков составляют в среднем 16-20 процентов в год.
В расчетах учтите расходы. Компания не вправе списать пени (п. 2 ст. 270 НК РФ). А вот проценты по кредиту можно включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Меры безопасности. Такие способы налоговой оптимизации безопасны, если у компании нет на счетах свободных денег. Поэтому если компания берет кредит, то безопаснее, чтобы остаток на счете был нулевой. Иначе инспекторы посчитают, что кредит был лишним, и расходы необоснованны.
Списать больше убытков
В чем идея: виртуально продать товары, чтобы сократить убытки прошлых лет
Что можно сэкономить: налог на прибыль
С этого года компания вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на убытки не более чем на 50 процентов. Если по итогам года компания выходит в минус, то можно снизить убытки.
Задача в том, чтобы перенести расходы на следующий год. Можно продать остатки товаров дружественному контрагенту, оформив сделку прошлым годом. Реализацию потребуется включить в доходы. В этом году компания выкупит те же самые товары и опять их реализует. Тогда в прошлом году убытков не будет или компания сократит их до минимума. А в текущем году компания спишет расходы на товары полностью после того, как их продаст реальному контрагенту.
Меры безопасности. Безопаснее выкупить товары с небольшой наценкой, чтобы инспекторы не сопоставили две сделки. Иначе они потребуют пересчитать доходы прошлого года и у компании возникнут убытки, перенести которые на текущий год получится только наполовину.
Передать имущество «дочке» на упрощенке и снизить налог на имущество
В чем идея: передать здание дочерней компании, которая будет платить налог по более низкой ставке
Что можно сэкономить: налог на имущество
Компании, которые платят налог на имущество с кадастровой стоимости, могут передать активы в уставный капитал дочерней организации на упрощенке. Чтобы потом пользоваться имуществом, достаточно заключить договор аренды. С доходов от аренды новый владелец здания заплатит упрощенный налог, а с кадастровой стоимости посчитает налог на имущество меньше, чем бывший собственник.
Регионы сами устанавливают ставки по налогу на имущество, в том числе с кадастровой стоимости. В некоторых субъектах ставки отличаются в зависимости от того, какой режим компания применяет — общий или упрощенку.
Для компаний на спецрежимах ставки ниже. Соответственно, если имуществом владеет компания на упрощенке, то общая налоговая нагрузка в холдинге снизится.
У способа есть минус — собственник обязан восстановить НДС с остаточной стоимости актива (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А организация на упрощенке не сможет заявить вычет, так как не является плательщиком НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Поэтому такие способы налоговой оптимизации будут выгодны, если остаточная стоимость приближается к нулю.
Меры безопасности. Передайте актив по рыночной стоимости, которая будет соответствовать кадастровой. Стоимость всех активов нового владельца не должна превышать 150 млн рублей. Иначе он потеряет право на упрощенку (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Дополнительно обоснуйте, зачем компания передала активы и снова взяла их в аренду.
Дешевле получить выписку из Росреестра
В чем идея: выдать работнику подотчетные, чтобы он сам проверил право собственности продавца или арендодателя
Компания может сэкономить, если выдаст сотруднику деньги под отчет и попросит его заказать выписку из Росреестра. Например, выписка нужна, чтобы проверить собственника, который сдает или продает помещение. Документ для «физика» стоит почти в три раза меньше, чем для компаний (приказ Минэкономразвития России от 10.05.16 № 291). Электронную выписку «физики» могут заказать за 250 рублей, а компании — за 700 рублей.
Меры безопасности. Расходы надо подтвердить документами. В заявлении на выдачу подотчетных попросите сотрудника написать, на какие цели он берет деньги. После того как работник получит выписку, он оформит авансовый отчет и приложит к нему квитанцию об оплате или выписку с банковской карточки (п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Поручиться перед контрагентом и получить вознаграждение за услуги
В чем идея: заключить договор поручительства и списать расходы
Что можно сэкономить: налог на прибыль
Компания может привлечь дружественного контрагента и заплатить ему, чтобы он стал поручителем. Поручитель не учитывает в доходах вознаграждение, а заемщик вправе списать выплату в расходы (ст. 270, подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Меры безопасности. Вознаграждение за услуги надо не только начислить, но и перечислить поручителю. В договорах с банками должно быть сказано, что они вправе списать деньги со счетов поручителей, должны быть прописаны номера этих счетов. Это покажет, что у поручителя есть риски по обязательствам.
Безопаснее, чтобы у заемщика и поручителя были разные учредители. Иначе инспекторы снимут расходы на вознаграждение, и защититься не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.08.16 № Ф04-3309/2016). Оценка налоговой безопасности
Способы налоговой оптимизации на онлайн-кассах
В чем идея: заключить договор на год и подключить несколько касс у одного оператора
Что можно сэкономить: оборотные средства
Инспекция регистрирует только новые онлайн-кассы. Чтобы передавать сведения о расчетах в инспекцию, компании заключают договор с операторами фискальных данных.
Выгоднее заключить договор с оператором сразу на год и перечислить деньги за год вперед. Если выбрать годовой тариф, то обслуживание обойдется дешевле, чем если компания платит каждый месяц или квартал. Если подключить к одному оператору сразу все кассы, можно получить скидку.
Меры безопасности. Компания вправе списать расходы и заявить вычет только после того, как оператор окажет услугу. Операторы присылают отчет раз в месяц или в квартал. Поэтому рискованно заявлять все расходы сразу.
Снизить налог на прибыль поможет создание компании с льготным режимом налогообложения, например перешедшей на упрощенную систему, так как данные компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на упрощенную систему налогообложения (УСН), это позволит снизить налоги в рамках двух компаний.
Рассмотрим пример: компания ООО "Технопроф", занятая розничной торговлей, продала товаров за 2009 г. на 5,9 млн руб. (в том числе НДС - 900 тыс. руб.). Их себестоимость составила 2 млн руб. (при покупке товаров фирма уплатила НДС поставщикам в сумме 360 тыс. руб.).
Если компания ООО "Технопроф" работает по обычной системе налогообложения, то в этом случае сумма налога на прибыль составит 600 000 руб. (5 900 000 - 900 000 - 2 000 000) x 20%.
Если же создать фирму, применяющую УСН, например ООО "Продвест", которая платит налог с выручки (объект налогообложения "доходы") по ставке 6%, и реализовать ей товары от ООО "Технопроф" с минимальной наценкой за 2,596 млн руб. (в том числе НДС - 396 тыс. руб.). В дальнейшем ООО "Продвест" перепродает товары за те же 5,9 млн руб. В этом случае сумма налога на прибыль, уплаченная компанией ООО "Технопроф", составит 40 000 руб. (2 596 000 - 396 000 - 2 000 000) x 20%. В свою очередь, ООО "Продвест" заплатит лишь 6% с выручки, при этом сумма налога у нее будет равна 354 000 руб. (5 900 000 руб. x 6%). Таким образом, общая сумма платежей двух фирм составит 394 000 руб. (40 000 + 354 000). Это на 206 000 руб. (600 000 - 394 000) меньше, чем в первом варианте.
Однако существуют недостатки данной схемы оптимизации налога на прибыль. Подобная схема может привлечь внимание налоговиков, они захотят доказать тот факт, что компания на УСН создана с единственной целью - уклонения от уплаты налогов. Если им это удастся, то будут пересчитаны все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, начислены пеня и штрафы. Также не исключен вариант, что будет заведено уголовное дело, это возможно, если налоги будут недоплачены в крупном или особо крупном размере.
Чтобы минимизировать вероятность негативных последствий, необходимо соблюсти ряд условий. Во-первых, у двух фирм должны быть разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители. Во-вторых, компания-"упрощенец" должна вести реальную хозяйственную деятельность и быть территориально обособленной от основной фирмы. В-третьих, цены, по которым фирма, применяющая УСН, получает товары от основной компании, не должны разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки, например по количеству и срокам оплаты.
Возможно также экономия на платежах по налогу на прибыль за счет консультационных услуг, оказанных "упрощенцем". При данной схеме заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на УСН и уплачивающей единый налог по ставке 6%. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и "упрощенного" налога (6%), что составляет 14 процентов от стоимости услуг. Следует учесть, что тематика консультаций должна быть тесно связана с основной деятельностью компании. Меньше всего проблем с консультациями по технологическим вопросам производства. Чтобы подтвердить реальность консультационных расходов, результаты консультаций желательно оформить в письменном виде и достаточно подробно.
При проверке обоснованности затрат на консультационные услуги налоговый инспектор должен убедиться, что отчет об оказании консультационных услуг, с одной стороны, достоверен, а с другой - применим в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования. Обратите внимание: инспекторами достаточно легко
устанавливается факт проведения фиктивного исследования, например, если отчет об оказании консультационных услуг подготовлен на основе материалов, размещенных в Интернете и правовых базах. Выявить подобные заимствования в настоящее время не вызывает особых затруднений.
Возможен еще один механизм экономии по налогу на прибыль с помощью организации, применяющей УСН, когда компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-"упрощенца" от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-"упрош,енца". Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле "упрощенцы", как правило, применяют ставку 15 процентов от базы "доходы минус расходы". Экономия в этом случае составит 5 процентов (20% - 15%).
Следует отметить, что заключение договора комиссии является обычной практикой компаний. Вопросы у налоговых инспекторов могут возникнуть, если они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и "упрощенцем". При этом наибольшее внимание сотрудники ФНС уделяют корректности составления отчетов комиссионера.
В целом любой вариант использования "упрощенцев" влечет неуплату НДС с операций, которые осуществляются на УСН. С одной стороны, это налоговая экономия, с другой - налоговые потери в случае, когда через "упрощенца" проходят товары, которые ранее приобретались организацией плательщиком НДС. Ведь имея входящий НДС и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к вычету, а в случае "упрощенки" принимать к вычету нечего, поэтому экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС. В рассматриваемом случае налогоплательщик может столкнуться с проблемой сбыта товара, поскольку покупатели, скорее всего, не захотят покупать товар без НДС или будут требовать скидку, которая уменьшит налоговые преимущества. Поэтому подобная схема удобна в случае, когда покупатели не заинтересованы во входящем НДС, например, когда товары реализуются напрямую населению.
Рассмотрим схему экономии по налогу на прибыль по средствам маркетинговых услуг, оказываемых "упрощенцем". В этом случае заключается договор на маркетинговые услуги с "упрощенцем". Экономия налога на прибыль, как и в случае с консультационными услугами, составляет 14% от их стоимости. Маркетинговые расходы напрямую не поименованы в гл. 25 НК РФ, однако по своей сути они могут быть отнесены к консультационным или информационным услугам, расходы на которые учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим относятся также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг. В этом случае маркетинговые услуги обосновываются планами компании, связанными с освоением новой продукции или выходом на новые рынки сбыта.
Возможна также схема, когда приобретаются основные средства на "упрощенца". Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на уплату УСН, далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит "упрощенец". Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.
Если компания предоставила фирме заем, то арендная плата засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога "упрощенца". Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 6 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.
Следует отметить, что создание фирмы, применяющей УСН в данной схеме, можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. В свою очередь, обоснование аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой, это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.
Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения. В данном случае производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях "упрощенцы" применяют ставку налога 15 процентов от базы "доходы минус расходы", причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала. Для подтверждения последнего необходимо, чтобы, помимо самой компании, у новых фирм были и другие клиенты. Необходимость реорганизации обосновывается, как правило, в бизнес-плане.
Еще по теме Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью организации или индивидуального предпринимателя на УСН:
- Выбор формы организации бизнеса - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо
- 2.4.36. Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями
Загрузка...
